Как правильно составить пояснения к декларации по НДС в ответ на требование налоговиков (Р. Лахман, журнал "Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2015 г.)

Как правильно составить пояснения к декларации по НДС в ответ на требование налоговиков

Р. Лахман,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

Журнал "Российский налоговый курьер", N 23, декабрь 2015 г., с. 22-25.

Объяснение причин расхождений в отчетности избавит от доначислений? На представление пояснений у компаний фактически 15 дней. Несоответствия в отчетности могут быть технической ошибкой.

Проверяя декларацию по НДС, налоговики могут запросить пояснения (п. 8.1 ст. 88 НК РФ и письмо ФНС России от 30.04.15 N ЕД-4-15/7650). Обычно это происходит, если они выявили расхождения в сведениях, отраженных в отчетности компании, с аналогичными сведениями ее контрагентов. В случае, если данные в декларации не "бьются" между собой. А также если проверяющих смущают отдельные строки.

Пояснения компания может составить в произвольном виде (см. образец пояснений на с. 24). Но удобнее воспользоваться формой, рекомендованной ФНС России (приложение N 2.11 к письму ФНС России от 16.07.13 N АС-4-2/12705 в ред. письма ФНС России от 07.04.15 N ЕД-4-15/5752).

Пояснения к декларации по НДС ООО "Компания" за II квартал 2015 года

Руководителю ИФНС России N 4 по г. Москве

Исх. N 111 от 14.10.2015

На N 26-49-59/128 от 13.10.2015

Ответ на сообщение (с требованием представления пояснений)

В ответ на полученное сообщение (с требованием представления пояснений) N 26-49-59/128 от 09.11.2015 в отношении декларации по НДС, представленной за II квартал 2015 года, ООО "Компания" (ИНН 7701025397, КПП 770101001) направляет соответствующие пояснения на одном листе (приложение 1).

  Генеральный директор ООО "Компания"     Вязовский     Г.И. Вязовский

                                        -------------

Приложение 1

Раздел 8 "Сведения из книги покупок" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

2. Сведения, поясняющие расхождения (ошибки, противоречия, несоответствия)

N п/п строки, в которой выявлено расхождение	Тип информации	Код вида операции	Номер счета-фактуры продавца	Дата счета-фактуры продавца	<...>	Сумма налога по счету-фактуре, в руб. и коп.
А (005)	Б	010	020	030	170	180
	Расхождение	01	N 0037	14.05.2015		59 326,17
	Пояснение	-	-	По строке 030 в разделе 8 декларации по НДС за II квартал 2015 года ошибочно указана дата 14 мая 2015 года. Верная дата - 14 апреля 2015 года. Ошибка произошла из-за технического сбоя бухгалтерской компьютерной программы. Все остальные данные в этом счете-фактуре указаны верно

В результате произошедшей технической ошибки сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за II квартал 2015 года, не занижена. Верная дата - 14 апреля 2015 года и ошибочная дата - 14 мая 2015 года приходятся на этот же период.

Пояснения представляют собой сопроводительное письмо и две таблицы. В первую заносятся верные сведения на основании первичных документов. Во второй таблице указывают сами пояснения - заполняют строку "Расхождение" и ниже строку "Пояснение" по всем реквизитам счета-фактуры. Ничего сложного в заполнении нет. Главное - кратко, но четко обозначить причины расхождений или ошибок.

Здесь важно понимать, что не всегда требование из инспекции о представлении пояснений приведет к налоговым доначислениям. Это может быть случайная техническая ошибка, например, в дате или номере счета-фактуры. Компании ее лучше сразу объяснить, не усугубляя свое положение. Информация в пояснениях зависит от того, каковы причины обнаруженных расхождений.

Пояснения в инспекцию нужно отправить в течение пяти рабочих дней с момента получения требования

Такое требование установлено в пункте 3 статьи 88 НК РФ. Например, инспекция направила в адрес ООО "Компания" требование о представлении пояснений к декларации по НДС 10 ноября 2015 года. У компании есть 6 рабочих дней на то, чтобы направить в инспекцию квитанцию о приеме такого требования. То есть крайний срок отправки квитанции - 18 ноября. Допустим, именно 18 ноября ООО "Компания" отправило по ТКС квитанцию о приеме.

Получается, у организации есть еще 5 рабочих дней на представление пояснений. Отправить их нужно не позднее 25 ноября 2015 года. Таким образом, всего с момента отправки требования инспекцией и до представления пояснений пройдет 15 дней с учетом выходных.

В сопроводительном письме к пояснениям не забудьте указать номер и дату сообщения из инспекции, в ответ на которое компания представляет пояснения.

Внимание! Ответственность

За отказ представить пояснения инспекторы могут оштрафовать руководителя на 4000 руб. (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ и постановление Алтайского краевого суда от 16.01.13 N 4а-8/2013).

Ошибки в реквизитах счетов-фактур объясняют техническим сбоем или невнимательностью бухгалтера

Практика показывает, что неверное указание даты или номера счета-фактуры - наиболее частая причина, по которой инспекторы требуют пояснения. Если такое произошло в результате технического сбоя программы или из-за невнимательности бухгалтера, то объяснения исправят ситуацию.

Тем более что суды считают, что такие оплошности не являются основанием для отказа в вычете налога (постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 21.02.13 N А43-17689/2012, ФАС Московского от 10.11.08 N КА-А40/10377-08 и от 28.01.08 N КА-А40/14600-07, Уральского от 14.07.08 N Ф09-4105/08-С2 округов).

В этом случае в пояснительной таблице в строке "Пояснение" нужно указать верный номер счета-фактуры и причину, по которой произошла ошибка. Например, технический сбой бухгалтерской компьютерной программы.

Примечание. Ошибки в кодах операций поясняют тем, что для нескольких операций, облагаемых НДС, подходит сразу несколько кодов.

Расхождения в данных налогоплательщика и аналогичных сведениях его контрагента

Программа налоговиков увидит, уплатил ли продавец НДС с операции, по которой проверяемая компания заявила вычет налога. Если выяснится, что нет, это придется объяснить.

Самое распространенное объяснение - за налоговые грехи продавца покупатель отвечать не обязан. Суды в этом вопросе на стороне налогоплательщиков (например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.10.08 N Ф08-6069/2008 и от 02.09.08 N Ф08-5142/2008). Но чтобы подтвердить правомерность применения вычета к пояснениям, целесообразно приложить подтверждающую "первичку", внутренние регистры, а также правильно оформленные счета-фактуры.

Может произойти и обратная ситуация - продавец налог начислил, а покупатель вычеты не заявил. Здесь инспекторы уже будут проверять правомерность применения вычетов по временному критерию. Налогоплательщик вправе переносить вычеты на три года позже по своему усмотрению (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Нельзя это делать только в отношении основных средств - НДС принимается к вычету сразу после принятия активов на учет (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ и письмо Минфина России от 09.04.15 N 03-07-11/20293).

Налоговики запросят пояснения в случае, если покупатель, применяющий общий режим налогообложения, перечислил НДС продавцу на "упрощенке". И последний принял его к вычету. В этом случае риски высоки, но шансы доказать свою правоту есть. В пояснениях указывают, что если покупатель уплатил налог в бюджет, то препятствий для вычета нет (например, постановления ФАС Западно-Сибирского от 09.04.14 N А67-1209/2013, Московского от 25.09.12 N А40-79771/11-90-347, Поволжского от 20.10.11 N А12-524/2011 и Уральского от 28.12.11 N Ф09-8650/11 округов). Только факт уплаты НДС в бюджет нужно подтвердить. Можно попросить партнера-"упрощенца" прислать документ, подтверждающий начисление налога.

Не совпадают данные ИНН и КПП контрагентов

В этом случае при проверке покупателя программа налоговиков не обнаружит соответствующий счет-фактуру продавца, что вызовет подозрения инспекторов. Компании нужно проверить регистрационные данные своего партнера. Если есть ошибки, то в пояснениях указать их причину и верные реквизиты. Этого будет достаточно, чтобы снять претензии инспекции.

При возникновении подобных оплошностей в кодах операций в пояснениях можно указать, что, к примеру, для нескольких операций, облагаемых НДС, подходит сразу несколько кодов (например, при возврате товара). Бухгалтер проверяемой компании выбирает один код, а организации-контрагента - другой код. Так и получилось расхождение.

Примечание. Программа налоговиков увидит, уплатил ли продавец НДС с операции, по которой покупатель заявил вычет.

Ошибок в декларации нет, но налоговики все равно требуют пояснения

Требование контролеров в этом случае лучше не игнорировать. В описательной части пояснений указывают, что сведения в проверяемой декларации указаны верно. В таблице организация дублирует данные из отчетности без разбивки по строкам "Расхождения" и "Пояснения". Первичные документы и регистры прикладывать не нужно.

Редко, но вызывают в инспекцию бухгалтера для дачи устных пояснений. В этом случае безопаснее заранее продумать ответы, зафиксировать их на бумаге, приложить необходимые документы ("первичку", договоры и т.п.). Подготовленному бухгалтеру будет проще объяснить инспектору причину расхождений в личной беседе.