Как заполнить форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 года? (Ю.А. Белецкая, журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2016 г.)

Как заполнить форму 6-НДФЛ за I квартал 2016 года?

Ю.А. Белецкая,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2016 г., с. 49-55.

Согласно последнему абзацу *(1) п. 1 ст. 80 НК РФ, действующему с 01.01.2016, расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от этого агента (его обособленного подразделения), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также другие данные, служащие основанием для исчисления налога.

С 2016 года в соответствии с положениями п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета ежеквартальный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ *(2).

Расчет по форме 6-НДФЛ будет представляться налоговым агентом за квартал, полугодие и девять месяцев в срок не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября, а за год - не позднее 1 апреля следующего года. Форма расчета содержит обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим от него доходы, в том числе о датах и суммах фактически полученных доходов и удержанного с них налога.

Расчет по форме 6-НДФЛ представляется налоговым агентом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек данный расчет может быть представлен на бумаге.

Об особенностях заполнения формы 6-НДФЛ расскажем сегодня.

Форма 6-НДФЛ

Общие положения

Форма 6-НДФЛ, порядок ее заполнения определены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок). Она состоит из:

- титульного листа (стр. 001);

- разд. 1 "Обобщенные показатели";

- разд. 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц".

Данная форма составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее - период представления). Полагаем, что смысловая конструкция "период представления" введена в связи с тем, что в отношении НДФЛ отсутствует понятие отчетного периода, а налоговый период только один - год.

Форма 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета (п. 1.1 Порядка).

Если показатели соответствующих разделов формы не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц (п. 1.2 Порядка).

Форма 6-НДФЛ заполняется по каждому ОКТМО отдельно.

Организации, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находится сама организация или ее обособленное подразделение.

Индивидуальные предприниматели, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО по месту жительства. ИП, применяющие ЕНВД и (или) ПСНО, в отношении своих наемных работников указывают код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности (п. 1.10 Порядка).

Раздел 1 "Обобщенные показатели"

В разделе 1 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка). Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 1 (за исключением строк 060-090) заполняется для каждой из ставок налога. Если показатели соответствующих строк разд. 1 не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц.

Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060-090 заполняются на первой странице (п. 3.2 Порядка).

В разделе 1 указывается (п. 3.3 Порядка):

1) соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога, - по строке 010;

2) нарастающим итогом с начала налогового периода обобщенные по всем физическим лицам суммы:

- начисленного дохода - по строке 020;

- начисленного дохода в виде дивидендов - по строке 025;

- налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, - по строке 030;

- исчисленного налога - по строке 040;

- исчисленного налога на доходы в виде дивидендов - по строке 045;

- фиксированных авансовых платежей, принимаемых в уменьшение суммы исчисленного налога*(3), - по строке 050;

- удержанного налога - по строке 070;

- налога, не удержанного налоговым агентом, - по строке 080;

- налога, возвращенного налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, - по строке 090;

3) общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход, - по строке 060.

В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется. Например, в форме 6-НДФЛ за первый квартал по строке 60 были заявлены 15 человек. В апреле 6 человек уволилось, в июне были приняты на работу 10 человек, при этом 3 из них - из числа ранее уволившихся. За полугодие по строке 60 будет указано количество физических лиц, получивших доход, равное 22 (15 + 10 - 3).

Раздел 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ"

В разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).

Если в отношении различных видов доходов с одной датой фактического получения имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100-140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (п. 4.2 Порядка).

Обратите внимание! Строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 формы 6-НДФЛ заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ (Письмо ФНС России от 13.11.2015 N БС-4-11/19829).

Даты фактического получения дохода в соответствии со ст. 223 НК РФ представим в виде таблицы:

Виды доходов	День фактического получения дохода	Нормы ст. 223 НК РФ
Доход в виде оплаты труда	Последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)	Пункт 2
Доход в виде оплаты труда при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца	Последний день работы, за который работнику был начислен доход	Пункт 2
Доходы в денежной форме	День выплаты дохода, в том числе перечисления на счета в банках	Подпункт 1 п. 1
Доходы в натуральной форме	День передачи доходов в натуральной форме	Подпункт 2 п. 1
Доходы в виде материальной выгоды	День приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг	Подпункт 3 п. 1
Доход, полученный при зачете встречных однородных требований	День проведения зачета	Подпункт 4 п. 1
Доход от списания безнадежного долга	День списания долга с баланса организации	Подпункт 5 п. 1
Доходы, возникающие в связи с возмещением работнику командировочных расходов	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки	Подпункт 6 п. 1
Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств	Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства	Подпункт 7 п. 1

Согласно новой редакции п. 3 ст. 226 НК РФ (действующей с 01.01.2016) исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода*(4), определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Итак, в разд. 2 формы 6-НДФЛ следует указать: по строке 100 - дату фактического получения дохода (на основании ст. 223 НК РФ); по строке 130 - сумму фактически полученных сотрудниками доходов (без вычитания суммы удержанного налога) на каждую дату, указанную в строке 100.

Теперь перейдем к строкам 110 и 140.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При этом с 01.01.2016 действует правило, согласно которому при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых агентом плательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ следует указать: по строке 110 - дату удержания налога с суммы фактически полученных доходов (отраженных по строке 130), по строке 140 - сумму удержанного налога на каждую дату, указанную в строке 110.

В строке 120 разд. 2 формы указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.

Отметим, что с 01.01.2016 согласно новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Пример

В штате организации числятся работники, оклады которых согласно штатному расписанию составляют: у директора - 51 400 руб., у главного бухгалтера - 31 400 руб., у троих менеджеров - по 40 000 руб. У директора и главного бухгалтера имеется по одному ребенку в возрасте до 18 лет.

Предположим, в I квартале все сотрудники отработали все дни и получали все три месяца одинаковый доход.

Заработная плата выплачивалась в следующие дни: за январь - 08.02.2016, за февраль - 09.03.2016, за март - 08.04.2016.

Должность	Начислена ЗП, руб.	Стандартные налоговые вычеты, руб.	Облагаемая база, руб.	НДФЛ по ставке 13%, руб.
Директор	51 400	1 400	50 000	6 500
Главный бухгалтер	31 400	1 400	30 000	3 900
Менеджер	40 000	-	40 000	5 200
Менеджер	40 000	-	40 000	5 200
Менеджер	40 000	-	40 000	5 200
Итого за месяц	202 800	2 800	200 000	26 000
Всего за I квартал	608 400	8 400	600 000	78 000

Заработная плата выплачивалась в следующие дни: за январь - 08.02.2016, за февраль - 09.03.2016, за март - 07.04.2016.

Порядок заполнения разд. 1 и 2 формы 6-НДФЛ см. на стр. 55.

/-\             /-\        /-----------------------\

| |  штрих-код  | |    ИНН |7|7|1|2|3|4|5|6|7|8|-|-|

\-/  1520 1027  \-/        \-----------------------/

                           /-----------------\       /-----\

                       КПП |7|7|0|1|0|1|0|0|1|  Стр. |0|0|2|

                           \-----------------/       \-----/

Раздел 1. Обобщенные показатели

     Ставка налога, %

    /---\

010 |1|3|

    \---/

     Сумма начисленного дохода                    В том числе сумма начисленного дохода в виде

                                                  дивидендов

    /-----------------------------\ /---\         /-----------------------------\ /---\

020 |6|0|8|4|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|     025 |0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \-----------------------------/.\---/         \-----------------------------/.\---/

     Сумма налоговых вычетов                       Сумма исчисленного налога

    /-----------------------------\ /---\         /-----------------------------\

030 |8|4|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|     040 |7|8|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \-----------------------------/.\---/         \-----------------------------/

     В том числе сумма исчисленного налога         Сумма фиксированного авансового платежа

     на доходы в виде дивидендов

    /-----------------------------\               /-----------------------------\

045 |0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|           050 |0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \-----------------------------/               \-----------------------------/

Итого по всем ставкам

     Количество физических лиц, получивших         Сумма удержанного налога

     доход

    /-------------\                               /-----------------------------\

060 |5|-|-|-|-|-|-|                           070 |7|8|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \-------------/                               \-----------------------------/

     Сумма налога, не удержанная налоговым         Сумма налога, возвращенная налоговым агентом

     агентом

    /-----------------------------\               /-----------------------------\

080 |0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|           090 |0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \-----------------------------/               \-----------------------------/

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

     Дата фактического получения дохода/          Сумма фактически полученного дохода/

     Дата удержания налога/                       Сумма удержанного налога

     Срок перечисления налога

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |3|1| |0|1| |2|0|1|6|                     130 |2|0|2|8|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |0|8| |0|2| |2|0|1|6|                     140 |2|6|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |0|9| |0|2| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |2|9| |0|2| |2|0|1|6|                     130 |2|0|2|8|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |0|9| |0|3| |2|0|1|6|                     140 |2|6|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |1|0| |0|3| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |3|1| |0|3| |2|0|1|6|                     130 |2|0|2|8|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |0|7| |0|4| |2|0|1|6|                     140 |2|6|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |0|8| |0|4| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 | | | | | | | | | | |                     130 | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 | | | | | | | | | | |                     140 | | | | | | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 | | | | | | | | | | |                     130 | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 | | | | | | | | | | |                     140 | | | | | | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/

/-\  Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:        /-\

| |            __________________(подпись)     ____________________(дата)                | |

\-/                                                                                      \-/

------------------------------------------------------------------------

*(1) Введен Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ.

*(2) Утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

*(3) Эту строку заполняют налоговые агенты, которые выплачивают доходы налогоплательщикам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ (иностранным гражданам, осуществляющим трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у ИП на основании патента).

*(4) Раньше речь шла об исчислении дохода нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца.