Организация модернизировала компьютер, стоимость которого (менее 40 000 руб.) единовременно учтена в составе материальных расходов при вводе в эксплуатацию. В каком порядке при исчислении налога на прибыль признаются расходы на модернизацию этого имущества?
А.А. Преображенская,
эксперт журнала "Актуальные вопросы
бухгалтерского учета и налогообложения"
Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2016 г., с. 78-79.
Затраты на модернизацию неамортизируемого имущества в полном объеме подлежат включению в состав прочих производственных расходов текущего отчетного (налогового) периода.
Обоснование. Из пункта 1 ст. 256 НК РФ следует, что расходы на приобретение имущества (в том числе объекта ОС) стоимостью более 40 000 руб. (с 01.01.2016 - более 100 000 руб.), которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода в течение периода, превышающего 12 месяцев, погашаются путем начисления амортизации. Иными словами, такое имущество является амортизируемым. Его первоначальная стоимость согласно п. 1 ст. 257 НК РФ складывается из затрат на покупку, доставку и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования.
В свою очередь, имущество, не отвечающее перечисленным критериям, амортизируемым не считается. Затраты на его приобретение признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, то есть в составе материальных расходов единовременно по мере ввода объекта в эксплуатацию.
Согласно п. 5 ст. 270 НК РФ расходы на модернизацию объекта ОС не учитываются при определении налоговой базы по прибыли. Данные расходы в силу п. 2 ст. 257 НК РФ увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества и списываются через механизм амортизации.
Между тем на неамортизируемое имущество названные нормы НК РФ не распространяются. Поэтому затраты на модернизацию (реконструкцию, доработку) основных средств первоначальной стоимостью менее 40 000 руб., которая списана в налоговом учете единовременно в составе материальных расходов, признаются расходами того отчетного (налогового) периода, в котором они были произведены, и (если они экономически обоснованы и документально подтверждены) могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Данный вывод соответствует официальной позиции Минфина, выраженной, например, в письмах от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173, от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74.
Судебная практика. Арбитры АС ДВО в Постановлении от 09.09.2015 N Ф03-3437/2015 по делу N А37-1877/2014 констатировали: общество производило реконструкцию объектов, не являющихся амортизируемым имуществом и не подпадающих под определение основного средства. Следовательно, положения п. 2 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ в этой ситуации не применяются.
1 января 2016 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"