Вопрос: Компания, имеющая обособленное подразделение, которое изменило место своего нахождения, обнаружила ошибку в сданной ранее декларации по налогу на прибыль. В какой налоговый орган должна быть подана уточненная декларация в части прибыли, приходящейся на это подразделение? Какой КПП указать в отчетности? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2016 г.)

Компания, имеющая обособленное подразделение, которое изменило место своего нахождения, обнаружила ошибку в сданной ранее декларации по налогу на прибыль. В какой налоговый орган должна быть подана уточненная декларация в части прибыли, приходящейся на это подразделение? Какой КПП указать в отчетности?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2016 г., с. 81-82.

Уточненная декларация подается по новому месту нахождения обособленного подразделения с указанием КПП, который был присвоен организации налоговым органом по прежнему месту нахождения подразделения.

Обоснование. В пункте 2 ст. 288 НК РФ установлено, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения.

Согласно ст. 289 НК РФ по истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

При изменении места нахождения обособленного подразделения деятельность организации через это подразделение не прекращается. В данном случае налоговые декларации (включая уточненные за прошлые отчетные и налоговые периоды) представляются в налоговый орган по новому месту нахождения обособленного подразделения. В уточненной отчетности за прошедшие периоды следует указывать КПП, которой был присвоен организации налоговым органом по прежнему месту нахождения обособленного подразделения. Иными словами, КПП должен быть идентичен тому КПП, который указан в первичной налоговой декларации.

Разъяснения на этот счет содержатся в Письме ФНС России от 20.11.2015 N СД-4-3/20373. Его авторы сообщили: при изменении организацией места нахождения своего обособленного подразделения налоговая инспекция по прежнему месту постановки на учет передает в налоговый орган по новому месту нахождения все документы, касающиеся данного подразделения, в том числе сведения о состоянии расчетов с бюджетом. С учетом этого в КРСБ (карточке расчетов с бюджетом) организации, осуществляющей деятельность через обособленное подразделение, будет отражена разница между налогом на прибыль (авансовыми платежами), начисленным ею к уплате в региональный бюджет (к возмещению из бюджета) в уточненной декларации, и налогом, который был отражен в первичной отчетности.

1 января 2016 г.