Вопрос: Компания оплатила сторонней организации услуги по оформлению именной шенгенской визы своему работнику, которого планировалось направить в заграничную командировку. Однако ввиду увольнения последнего командировка не состоялась. Можно ли учесть в целях налогообложения расходы на оформление визы? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2016 г.)

Компания оплатила сторонней организации услуги по оформлению именной шенгенской визы своему работнику, которого планировалось направить в заграничную командировку. Однако ввиду увольнения последнего командировка не состоялась. Можно ли учесть в целях налогообложения расходы на оформление визы?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2016 г., с. 84-85.

Нет, нельзя, поскольку отсутствует факт состоявшейся командировки, носящей производственный характер.

Обоснование. Служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). При направлении в командировку работодатель обязан возместить работнику расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные затраты, понесенные работником с разрешения или ведома работодателя (ст. 168 ТК РФ).

В пункте 23 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки*(1) приведен дополнительный перечень расходов, которые подлежат возмещению сотруднику при направлении в загранкомандировку. К ним, частности, относятся расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов.

На практике в целях ускорения получения указанных документов работодатели зачастую обращаются к специализированным сторонним организациям, стоимость услуг которых можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно данной норме расходы на командировки, в частности на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов признаются в целях налогообложения прибыли. При этом в силу пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета.

Между тем, учитывая требования п. 1 ст. 252 НК РФ об обоснованности и документальном подтверждении расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, затраты на командировки должны быть связаны с состоявшейся командировкой сотрудника.

Таким образом, расходы на оформление и выдачу визы, если по сложившимся обстоятельствам командировка не состоялась, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Судебная практика. В Постановлении АС СКО от 14.09.2015 N Ф08-6323/2015 по делу N А32-521/2015 арбитры решили: затраты на приобретение визы на имя уволившегося впоследствии работника для предполагаемых поездок в целях заключения контрактов и в иных производственных целях не могут быть отнесены в расходы в целях исчисления налога на прибыль, так как отсутствует факт состоявшейся командировки, носящей производственный характер.

1 января 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.