Вопрос: Признается ли участник простого товарищества, ведущий общий учет операций, плательщиком НДС, если сам он применяет специальный налоговый режим? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2016 г.)

Признается ли участник простого товарищества, ведущий общий учет операций, плательщиком НДС, если сам он применяет специальный налоговый режим?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2016 г., с. 92-93.

Специальный налоговый режим не освобождает участника простого товарищества, ведущего общие дела, от уплаты НДС, но только в случае осуществления в рамках договора простого товарищества операций, облагаемых этим налогом.

Обоснование. Особенности исчисления и уплаты НДС при ведении совместной деятельности в форме простого товарищества установлены ст. 174.1 НК РФ. Как следует из ее п. 1, обязанности плательщика НДС возлагаются в данном случае на участника (российскую организацию либо индивидуального предпринимателя), ведущего общий учет операций, подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 146 НК РФ.

В пункте 1 ст. 146 перечислены такие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ), оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1);

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2);

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп. 3);

- ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 4).

Таким образом, если в рамках простого товарищества совершаются операции, подлежащие налогообложению, ответственный участник товарищества уплачивает НДС. Он же обязан выставлять соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 174.1 НК РФ).

Обязанности по исчислению и уплате налога (а также декларированию НДС) товарищ, уполномоченный договором на ведение общего учета налогооблагаемых операций, исполняет и в том случае, когда сам плательщиком НДС не является. Это следует из п. 3 ст. 346.1 (ЕСХН), п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ (УСНО). (В соответствии с п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Поэтому доходы от участия в простом товариществе облагаются налогами в ином режиме.)

Аналогичного мнения придерживается Минфин. В Письме от 07.02.2011 N 03-11-06/3/16, например, ведомство уточняет: особенности исчисления и уплаты по операциям, совершаемым в рамках договора простого товарищества, установлены ст. 174.1 НК РФ, причем для участников, применяющих УСНО, исключения в отношении исполнения таких обязанностей не предусмотрены. В связи с этим участник товарищества, ведущий общий учет операций, совершаемых в рамках договора простого товарищества, и применяющий УСНО, признается плательщиком НДС в случае осуществления в рамках договора простого товарищества операций, облагаемых данным налогом (см. также Постановление ФАС ПО от 19.07.2011 по делу N А57-9541/2010).

К сведению: отсутствие специальной оговорки в ст. 174.1 НК РФ позволяет судить о том, что обязанность по уплате НДС с операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества, распространяется и на участников, использующих освобождение от уплаты налога на основании ст. 145 и 145.1 НК РФ.

1 января 2016 г.