Вопрос: Иностранная компания, не состоящая на учете в качестве налогоплательщика в Российской Федерации, реализует товары через российского агента. Стоимость отгруженных товаров уменьшена. Надо ли налоговому агенту составлять корректировочный счет-фактуру в данном случае? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2016 г.)

Иностранная компания, не состоящая на учете в качестве налогоплательщика в Российской Федерации, реализует товары через российского агента. Стоимость отгруженных товаров уменьшена. Надо ли налоговому агенту составлять корректировочный счет-фактуру в данном случае?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2016 г., с. 97-98.

При изменении стоимости отгрузки (при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на такое изменение (факт уведомления о нем)) налоговый агент выставляет корректировочный счет-фактуру.

Обоснование. При реализации товаров на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами по НДС признаются состоящие на учете в этом качестве организации (ИП), осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе посреднических договоров с указанными иностранными лицами (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Реализуя товары, налоговые агенты дополнительно к цене товаров обязаны предъявить к оплате их покупателю соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). При этом они выставляют покупателю (в порядке, аналогичном порядку, установленному для налогоплательщиков, реализующих товары на территории РФ) счета-фактуры, которые регистрируют в книге продаж (п. 16 Правил ведения книги продаж*(1)). А в случае уменьшения стоимости товаров их продавцом (иностранной компанией) налоговые агенты выставляют покупателю корректировочные счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Корректировочный счет-фактура (в соответствии с п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 НК РФ) выставляется покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа), при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на такое изменение (факт уведомления об этом).

Представленный подход отражен в Письме Минфина России от 11.11.2015 N 03-07-08/64897.

1 января 2016 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.