Вопрос: Правомерно ли удерживать и перечислять НДФЛ с заработной платы за первую половину месяца? (журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

Правомерно ли удерживать и перечислять НДФЛ с заработной платы за первую половину месяца?

В.В. Данилова,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 60-61.

В силу ст. 226 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда в целях исчисления НДФЛ признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Соответственно, удержать и перечислить налог следует только при окончательном расчете с работником за отработанный им месяц.

Обоснование. Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

При направлении работника в командировку датой фактического получения дохода является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, а при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков - не позднее последнего числа месяца, в котором производились данные выплаты.

Таким образом, удержание НДФЛ с заработной платы работников производится только при окончательном расчете за отработанный месяц, за первую половину месяца налог не удерживается (письма Минфина РФ от 27.10.2015 N 03-04-07/61550, от 22.07.2015 N 03-04-06/42063, от 18.04.2013 N 03-04-06/13294, от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11). Кроме того, п. 9 ст. 226 НК РФ установлен запрет на уплату налога за счет средств налоговых агентов.

1 января 2016 г.