Вопрос: Организация перечисляет работникам заработную плату 9-го числа месяца. На банковские карты работников она поступает 10-го числа. Когда следует уплачивать НДФЛ: 9-го или 10-го числа? (журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

Организация перечисляет работникам заработную плату 9-го числа месяца. На банковские карты работников она поступает 10-го числа. Когда следует уплачивать НДФЛ: 9-го или 10-го числа?

В.В. Данилова,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 65.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Обоснование. В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо (по его поручению) на счета третьих лиц в банках.

То есть организация должна перечислить суммы удержанного НДФЛ в бюджет не позднее дня перечисления дохода со своего расчетного счета на банковские счета работников. Соответственно, платежное поручение на перечисление НДФЛ необходимо представить в кредитную организацию вместе с поручением на выдачу заработной платы.

Вместе с тем, как следует из разъяснений Минфина (см. Письмо от 01.09.2014 N 03-04-06/43711), в подобных ситуациях удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет нужно в день зачисления денежных средств на банковские карты работников.

В редакции п. 6 ст. 226 НК РФ (пп. "г" п. 2 ст. 2 Федерального закона N 113-ФЗ*(1)), которая вступила в силу 01.01.2016, сказано, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Исключение сделано только для таких видов доходов, как отпускные и пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком): НДФЛ с указанных выплат надлежит уплачивать в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо (по его поручению) на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

1 января 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах".