Комментарий к Федеральному закону от 28.11.2015 N 327-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (Н.К. Сенин, журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2016 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 28.11.2015 N 327-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2016 г., с. 13-16.

Об индивидуальных инвестиционных счетах

Федеральный закон от 28.11.2015 N 327-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внес поправки, прежде всего, в правила налогообложения дохода по индивидуальным инвестиционным счетам.

Данный закон опубликован на портале www.pravo.gov.ru 28.11.2015 и вступает в силу с 01.01.2016.

К сведению. Согласно п. 1 ст. 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" индивидуальный инвестиционный счет - счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с настоящей статьей. Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, которые предусматривают открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета.

Комментируемый закон возлагает обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении дохода, полученного от погашения инвестиционных паев, на брокера или управляющего ценными бумагами, которые осуществляют операции с инвестиционными паями, принадлежащими их клиентам.

Предусматривается, что исчисление налога по доходам, полученным от операций по индивидуальным инвестиционным счетам, должно осуществляться ежегодно.

В новой статье - 214.9 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, учета убытков, исчисления и уплаты налога по операциям, отражаемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Уточнено, что инвестиционный налоговый вычет предоставляется, в частности, не в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, а в сумме положительного финансового результата, полученного по таким операциям (изменен пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).

Есть и другие уточнения, касающиеся исчисления дохода на индивидуальном инвестиционном счете и предоставления имущественного вычета по соответствующим операциям.

Об учете НДФЛ в обособленных подразделениях

Общее правило при уплате НДФЛ налоговым агентом - налог должен уплачиваться в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Но если у российской организации - налогового агента есть обособленное подразделение, то налог она должна уплачивать как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В действовавшей ранее редакции п. 7 ст. 226 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Такая формулировка не учитывала, что доход, облагаемый НДФЛ, может быть выплачен обособленным подразделением не только его работнику, но и любому физическому лицу, если с последним заключен гражданско-правовой договор.

Частично это было учтено в результате изменения, внесенного в данную норму Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ*(1). С 02.06.2015 сумма НДФЛ, уплачиваемого по месту нахождения обособленного подразделения, включает в себя и сумму налога, исчисленного с дохода, выплаченного физическим лицам по договорам обособленным подразделением (не уточнялось, какие именно договоры имеются в виду).

Теперь же уточнено, что речь идет именно о гражданско-правовых договорах. Конечно, и редакция данной нормы, действовавшая с 02.05.2015, подразумевала, что этот порядок распространяется и на гражданско-правовые договоры (см. Письмо Минфина России от 02.11.2015 N 03-04-06/62935).

О представлении сведений о доходах

Федеральным законом N 113-ФЗ внесены также изменения в п. 2 ст. 230 НК РФ. В этой норме речь идет о порядке представления в налоговые органы сведений по форме 2-НДФЛ.

Указанным законом, в частности, были установлены особенности представления таких сведений при наличии обособленных подразделений.

Теперь в п. 2 ст. 230 НК РФ уточнено, что по месту учета обособленных подразделений сведения представляются в отношении работников этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера.

О регистрах налогового учета по НДФЛ

Пунктом 1 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты по НДФЛ ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы указанных регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать следующие сведения:

- сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;

- сведения о виде выплачиваемых налогоплательщику доходов;

- сведения о предоставленных налоговых вычетах;

- сведения о суммах дохода и датах их выплаты;

- сведения о статусе налогоплательщика;

- сведения о датах удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ;

- реквизиты соответствующего платежного документа.

Теперь список этих обязательных элементов налогового регистра дополнен сведениями о расходах и суммах, уменьшающих налоговую базу (речь, очевидно, идет о суммах, которые уменьшают налоговую базу согласно ст. 214, 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ).

Об отчетных периодах по налогу на имущество

В общем случае согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отчетными периодами по налогу на имущество, уплачиваемому по таким объектам налогообложения, являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В то же время в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ, налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Для этих объектов недвижимого имущества отчетными периодами теперь признаются I, II и III кварталы календарного года. Такой порядок учитывает особенности исчисления авансовых платежей по данным объектам.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Текст закона и комментарий к нему опубликованы в N 6, 2015.