Комментарий к Федеральному закону от 23.11.2015 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (Е.С. Казаков, журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2016 г.)

Комментарий к Федеральному закону от 23.11.2015 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Е.С. Казаков,

эксперт журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2016 г., с. 34-37.

Новый Федеральный закон от 23.11.2015 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в основном посвящен изменениям, касающимся начисления и уплаты акцизов. Но одно изменение связано с уплатой НДС.

Данный закон опубликован на портале www.pravo.gov.ru 23.11.2015. Поэтому в соответствии со ст. 2 этого закона его положения будут применяться с 01.01.2016 (кроме п. 23 ст. 1, касающегося государственной пошлины, он вступает в силу через месяц после опубликования закона).

О форме контрактов (договоров), подтверждающих право на применение нулевой ставки

Порядок подтверждения права на получение возмещения при обложении НДС по ставке 0% подробно описан в ст. 165 НК РФ. В различных ситуациях для этого подтверждения потребуются разные документы, они в данной статье перечислены.

В их число входят контракты (договоры), заключенные налогоплательщиком:

- с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ (пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ);

- с резидентом особой экономической зоны или участником свободной экономической зоны (пп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ);

- на поставку товаров в пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (пп. 1 п. 1.1 ст. 165 НК РФ);

- с комиссионером, поверенным или агентом (пп. 1 п. 2 ст. 165 НК РФ);

- на поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ (пп. 2 п. 2 ст. 165 НК РФ);

- с иностранным или российским лицом на оказание услуг, предусмотренных пп. 2.1-2.8, 2.10, 3, 3.1, 12 п. 1 ст. 164 НК РФ (пп. 1 п. 3.1, пп. 1 п. 3.2, пп. 1 п. 3.3, пп. 1 п. 3.4, пп. 1 п. 3.5, пп. 1 п. 3.6, пп. 1 п. 3.7, пп. 1 п. 3.8, пп. 1 п. 3.9, пп. 1 п. 4, п. 4.1, пп. 1 ст. 14 ст. 165 НК РФ);

- с иностранными или российскими лицами на реализацию (поставку) товаров, выполнение работ, оказание услуг, предусмотренных пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ (пп. 1 п. 7 ст. 165 НК РФ);

- на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней, установленных пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ (пп. 1 п. 8 ст. 165 НК РФ);

- с заказчиком на реализацию судна согласно пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ (пп. 1 п. 13 ст. 165 НК РФ).

Теперь все перечисленные контракты (договоры) могут быть представлены в двух видах:

- как составленный в письменной форме один документ, подписанный сторонами;

- как комплект документов, свидетельствующих о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержащих необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения.

Об акцизах

Определены налоговые ставки, по которым с 01.01.2016 будут облагаться акцизами подакцизные товары (внесены изменения в ст. 193 НК РФ).

Уточнены понятие прямогонного бензина, которое используется в целях исчисления акцизов (пп. 10 п. 1 ст. 181 НК РФ), а также порядок отнесения на расходы и вычетов сумм акцизов по этому подакцизному товару (изменен п. 4 ст. 199, п. 13-15 ст. 200, п. 13-15 ст. 201 НК РФ).

В подпункте 11 п. 1 ст. 181 НК РФ в качестве подакцизных вводятся средние дистилляты. При этом расширен перечень объектов обложения акцизами (п. 1 ст. 182 НК РФ дополнен пп. 29-31).

К сведению. За выдачу свидетельства о регистрации лица, совершающего операции со средними дистиллятами, будет взиматься государственная пошлина в размере 3 500 руб. (п. 1 ст. 333.33 НК РФ дополнен пп. 9.2).

Налоговая база по средним дистиллятам будет определяться в соответствии с новыми п. 11-13 ст. 187 НК РФ. Предусмотрено также, как будет устанавливаться дата получения средних дистиллятов (дополнен п. 2 ст. 195 НК РФ).

Обратите внимание! Уточнено, что в целях исчисления акцизов оприходованием подакцизного товара признается принятие этого товара на бухгалтерский учет (ст. 182 НК РФ дополнена п. 5).

До сих пор в пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ указывалось топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360°C. Теперь оно в данной норме, а также в ст. 193 НК РФ, в которой определяются налоговые ставки, не упоминается. Следовательно, акцизами оно облагаться не будет.

Поменялось наименование и содержание ст. 203.1 НК РФ. До сих пор она называлась "Порядок возмещения акциза лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина и (или) свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом и (или) включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта". Теперь она называется просто "Порядок возмещения акциза отдельным категориям налогоплательщиков". Нормы ст. 203.1 НК РФ будут дополнительно распространяться на налогоплательщиков, имеющих свидетельство, предусмотренное ст. 179.5 НК РФ (о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами), а также на указанных в пп. 30 и (или) 31 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Первые из них уплату акцизов будут производить не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а вторые - не позднее 25-го числа шестого месяца, следующего за налоговым периодом, в котором совершены соответствующие операции (изменена ст. 204 НК РФ).

На все названные новые объекты обложения акцизами будет распространяться п. 24 ст. 250 НК РФ. Согласно ему во внереализационных доходах при расчете налога на прибыль учитывается доход в виде разницы между суммой налоговых вычетов из сумм акциза, начисленных при совершении соответствующих операций, упоминаемых теперь в том числе и в пп. 29-31 п. 1 ст. 182 НК РФ, и указанных сумм акциза.