Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" (М.В. Подкопаев, журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2016 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов"

М.В. Подкопаев,

редактор журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2016 г., с. 80-86.

Исчисление и удержание НДФЛ характеризуются тем, что число доходов, которые облагаются этим налогом, очень большое. Велико количество и вычетов, которые уменьшают облагаемую базу по НДФЛ.

В связи с этим налоговики используют коды для отличия каждого вида доходов и вычетов. Коды должны в обязательном порядке указываться во всякой отчетности по НДФЛ (прежде всего, конечно, в формах 2-НДФЛ и новой 6-НДФЛ).

До сих пор эти коды были приведены в приложениях 3 и 4 к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Данным приказом утверждены форма 2-НДФЛ и порядок ее заполнения. Теперь налоговики сочли необходимым определить эти коды в отдельном документе. В связи с этим выпущен Приказ ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов". А приложения 3 и 4 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/611@ утратили силу*(1).

Нельзя сказать, что коды доходов и вычетов просто перекочевали из одного документа в другой. Хотя в отношении основных доходов и вычетов они не изменились.

Тем не менее есть заметные изменения в списке указанных кодов, и мы хотели бы обратить на них внимание читателей.

Изменения наименований

Доходы
Код	Предыдущее наименование	Новое наименование
1212	Доходы в виде денежных (выкупных) сумм, выплачиваемых по договорам страхования (кроме договоров добровольного пенсионного страхования), подлежащих в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования в части превышения сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов	Доходы в виде денежных (выкупных) сумм, выплачиваемых по договорам добровольного страхования жизни, подлежащих в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни
1213	Доходы в виде денежных (выкупных) сумм, выплачиваемые налогоплательщику при расторжении договора добровольного пенсионного страхования, уменьшенные на сумму страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком, в отношении которых не был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 налогового кодекса Российской Федерации	Доходы в виде денежных (выкупных) сумм, выплачиваемые по договорам добровольного пенсионного страхования и подлежащие в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров добровольного пенсионного страхования
1215		Доходы в виде денежных (выкупных) сумм, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и подлежащие в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров негосударственного пенсионного обеспечения
1219		Суммы страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, учитываемый в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования
1220	Доходы в виде денежных (выкупных) сумм, выплачиваемые налогоплательщику при расторжении договора негосударственного пенсионного обеспечения, уменьшенные на сумму пенсионных взносов, уплаченных налогоплательщиком, в отношении которых не был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ	Суммы страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, учитываемый в случае расторжения негосударственного пенсионного обеспечения
Комментарий: с 01.01.2015 вступил в силу Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ*, которым внесены изменения в ст. 213 НК РФ, предусматривающую особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования, а также в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ в части расширения возможности предоставления социальных вычетов по таким договорам. Эти изменения учтены в новой группировке кодов доходов 1212-1220
2209	Авторские вознаграждения за открытия, изобретения, промышленные образцы	Авторские вознаграждения за открытия, изобретения, полезные модели, промышленные образцы
Комментарий: до 01.01.2015 НК РФ прямо не упоминал в качестве облагаемого НДФЛ дохода полезные модели, хотя они являются объектом патентных прав, который может приносить доход. В связи с этим внесено изменение в п. 3 ст. 221 НК РФ Федеральным законом от 24.11.2014 N 367-ФЗ** и наименование кода 2209
Вычеты
114 (115-121)	На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок	На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок
Комментарий: теперь о вычетах на детей (первого, второго и далее), а также на детей-инвалидов сказано, что они предоставляются и в том случае, если ребенок является интерном в возрасте до 24 лет, а также если ребенок находится на попечении усыновителя (коды вычетов 114-121). Данное изменение введено в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ
122 (123-125)	В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета	В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета
Комментарий: теперь вычеты в двойном размере на детей и детей-инвалидов предоставляются и в том случае, если ребенок является интерном в возрасте до 24 лет. Данное изменение также введено в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ Федеральным законом N 330-ФЗ. Коды 122-125 в соответствии с такой нормой следует применять и в том случае, если двойной вычет предоставляется усыновителю, опекуну, попечителю, хотя в наименовании этих кодов названные категории попечителей и не указаны
311	Сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (кроме сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам)) в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в пределах установленного размера имущественного налогового вычета в соответствующем налоговом периоде	Сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них
312	Сумма, направленная на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, и фактически израсходованная налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них	Сумма, направленная на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ указанных объектов
318	Сумма, направленная на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них
Комментарий: изменения в наименованиях кодов вычетов 311, 312 и 318 учитывают поправки, которые внесены в ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ. При этом суммы, которые ранее относились к коду 318 (в связи с рефинансированием кредитов), теперь будут учитываться по коду 312 вместе с иными суммами, направленными на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилой недвижимости
404	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов
Комментарий: выше было сказано о внесении изменения в наименование кода 2209, в котором теперь учтено, что объектом патентных прав являются полезные модели. Аналогичное изменение внесено и в код 404 о предоставлении вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением вознаграждений за использование полезных моделей
* Текст закона и комментарий к нему опубликованы в N 1, 2015. ** Текст закона и комментарий к нему опубликованы в N 24, 2014.

Новые коды

Вычеты
Код	Наименование
218	Процентный (купонный) расход, признаваемый налогоплательщиком в случае открытия короткой позиции по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, по которым предусмотрено начисление процентного (купонного) дохода
219	Процентный (купонный) расход, признаваемый налогоплательщиком в случае открытия короткой позиции по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, по которым предусмотрено начисление процентного (купонного) дохода
220	Суммы расходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг
221	Суммы расходов по операциям с ценными бумагами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете
222	Сумма убытка по операциям РЕПО, принимаемого в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции, рассчитанной как отношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО
223	Сумма убытка по операциям РЕПО, принимаемого в уменьшение доходов по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции, рассчитанной как отношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО
224	Сумма отрицательного финансового результата, полученного в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшающего финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг
Комментарий: согласно ст. 214.1 и 214.3 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, а также по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги. Налогообложение данных доходов предусматривает вычет из них соответствующих расходов, для которых не были определены коды вычетов (в некоторых случаях ФНС рекомендовала применять код 620 (письмо от 26.12.2012 N 3-5-06/2146@)). Теперь для указанных расходов надо использовать специальные коды вычетов
320-326	Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ
Комментарий: согласно Федеральному закону от 06.04.2015 N 85-ФЗ* с 01.01.2016 социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю. В связи с этим введены новые коды вычетов, которые и должен указывать работодатель при их предоставлении
328	Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ. Сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ
Комментарий: данный вычет предоставляется уже в течение нескольких лет, но кода для него не было установлено. Согласно письму ФНС России от 11.02.2014 N БС-4-11/2189@ было рекомендовано в данной ситуации использовать код 620. Теперь следует применять специальный код
510	Вычет в сумме уплаченных работодателем страховых взносов за работника в соответствии с Федеральным законом 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", но не более 12 000 руб. в год
Комментарий: данный вычет производится в соответствии с пп. 39 п. 1 ст. 217 НК РФ. Согласно приказу ФНС России N ММВ-7-3/611@ для этого вычета следовало применять код 607, который теперь отменен
617 и 618	Инвестиционные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219.1 НК РФ
Комментарий: с 01.01.2015 в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ налогоплательщики имеют теперь право уменьшать полученный доход на сумму инвестиционных налоговых вычетов. Если такой вычет предоставляет налоговый агент, то в отчетности он использует новые коды - 617 и 618
* Текст закона и комментарий к нему опубликованы в N 5, 2015.

Отмененные коды

Вычеты
Код	Наименование
103, 108-113	Стандартные вычеты, предусмотренные ранее в ст. 218 НК РФ, которые в настоящее время не применяются или у которых изменены размеры

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В соответствии с Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ и остальные положения Приказа ФНС России N ММВ-7-3/611@ утратили силу. То есть будет применяться новая форма 2-НДФЛ. Текст Приказа ФНС России N ММВ-7-11/485@ и комментарий к нему читайте в следующем номере.