Вопрос: При каких обстоятельствах организация не будет оштрафована по ст. 122 НК РФ за неуплату налога? (журнал "Налоговая проверка", N 1, январь-февраль 2016 г.)

При каких обстоятельствах организация не будет оштрафована по ст. 122 НК РФ за неуплату налога?

О.П. Гришина,

эксперт журнала "Налоговая проверка"

Журнал "Налоговая проверка", N 1, январь-февраль 2016 г., с. 65-66.

Ответственность, предусмотренная ст. 122 НК РФ, не применяется, если занижение налогоплательщиком суммы налога не привело к возникновению у него налоговой задолженности.

Обоснование. Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) (если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ).

При определении неуплаченной суммы налога следует учитывать разъяснения Пленума ВАС, приведенные в п. 20 Постановления от 30.07.2013 N 57. В нем сказано: привлечь налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, можно, если его действия (бездействие) привели к неуплате (неполной уплате) налога. То есть к возникновению задолженности по этому налогу. Занижение суммы налога по итогам налогового периода не приводит к возникновению задолженности по этому налогу при одновременном соблюдении следующих условий:

- на дату окончания срока уплаты налога за тот налоговый период, за который начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата того же налога в размере не менее заниженной суммы налога;

- на момент вынесения инспекцией решения по результатам налоговой проверки переплата не была зачтена в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Если при указанных условиях размер переплаты составлял менее суммы заниженного налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствующей части. Изначально данный вывод был сделан также Пленумом ВАС в п. 20 Постановления N 57, а впоследствии продублирован в Письме ФНС РФ от 22.09.2015 N СА-4-7/16633 и решениях, принятых на уровне кассационных инстанций (см., например, Постановление ФАС ДВО от 18.09.2015 N Ф03-4139/2015 по делу N А37-263/2013).

1 января 2016 г.