Вопрос: Организация не уплатила авансовый платеж по налогу на имущество за девять месяцев 2015 года. Вправе ли налоговый орган приостановить операции по расчетному счету организации? (журнал "Налоговая проверка", N 1, январь-февраль 2016 г.)

Организация не уплатила авансовый платеж по налогу на имущество за девять месяцев 2015 года. Вправе ли налоговый орган приостановить операции по расчетному счету организации?

О.П. Гришина,

эксперт журнала "Налоговая проверка"

Журнал "Налоговая проверка", N 1, январь-февраль 2016 г., с. 68-69.

Положения ст. 76 НК РФ не предусматривают такого основания для приостановления операций по расчетному счету налогоплательщика. Но если инспекторы применили меры принудительного взыскания авансового платежа, то на основании п. 8 ст. 46 НК РФ они вправе принять подобное решение.

Обоснование. Из пунктов 1 и 3 ст. 76 НК РФ следует, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в следующих случаях:

- неисполнения налогоплательщиком решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа;

- непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации;

- неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной п. 5.1 ст. 23 НК РФ обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган.

Такого основания для приостановления операций по расчетному счету, как неуплата авансового платежа по какому-либо налогу, ни положения ст. 76 НК РФ, ни какой другой статьи не содержат. Следовательно, в случае неуплаты авансового платежа по налогу на имущество (как, впрочем, по любому другому налогу) налоговый орган не вправе принимать решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке.

В то же время вероятность приостановления операций по счетам организации в банках в случае неуплаты авансовых платежей по налогу обусловлена п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, в котором фактически сделан вывод о возможности применения в отношении авансовых платежей мер принудительного взыскания, указанных в ст. 46, 47 НК РФ. А пункт 8 ст. 46 НК РФ как раз предусматривает возможность приостановления операций по счетам организации в банках при принудительном взыскании налоговых платежей.

Таким образом, в случае неуплаты или неполной уплаты организацией в установленный срок авансового платежа по налогу на имущество инспекторы вправе взыскать данный платеж в бесспорном порядке за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, за счет его электронных денежных средств, а также за счет иного имущества налогоплательщика. В связи с этим они на основании п. 8 ст. 46 НК РФ могут принять решение о приостановлении операций по расчетному счету организации.

1 января 2016 г.