Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2015 N 02-07-10/59926 (А. Павелин, журнал "Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2016 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2015 N 02-07-10/59926

А. Павелин,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь 2016 г., с. 19-23.

В комментируемом Письме от 16.10.2015 N 02-07-10/59926 Минфин рассмотрел вопрос об отражении в бухгалтерском учете (отчетности) операций по предоставлению физическим лицам грантов от Российского фонда фундаментальных исследований, если они зачисляются на лицевой счет учреждения.

Напомним, что согласно ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" под грантами понимаются денежные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, получившими право на предоставление грантов на территории РФ в установленном Правительством РФ порядке, на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов, на проведение конкретных научных исследований на условиях, определенных грантодателями.

В силу положений ч. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена законом или добровольно принятым обязательством. Условия договора, согласно положениям ч. 4 ст. 421, определяются по усмотрению сторон, кроме ситуаций, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Средства гранта, предоставляемого физическому лицу, перечисляются на счет учреждения на основании договора, подписываемого руководителем учреждения или лицом, уполномоченным на подписание договора.

В силу ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 7 Инструкции N 157н*(1) все хозяйственные операции, проводимые учреждением, должны оформляться оправдательными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным согласно законодательству РФ правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а в документах, формы которых не унифицированы, должны быть отражены следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование субъекта учета, составившего документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- информация, необходимая для представления субъектом учета (администратором доходов бюджетов бюджетной системы РФ) в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах на основании порядка, установленного Федеральным законом от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг";

- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

- подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ принимается к бухгалтерскому учету при условии отражения в нем всех реквизитов, предусмотренных соответствующей унифицированной формой (при отсутствии унифицированной формы - обязательных реквизитов, предусмотренных п. 7 Инструкции N 157н), и при наличии на документе подписи руководителя субъекта учета или уполномоченных им на то лиц.

Приказ Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" регламентирует формы и порядок применения первичных учетных документов для организаций государственного сектора.

Таким образом, перечисление денежных средств грантополучателю - физическому лицу на его банковский счет или выдача их из кассы учреждения, как и поручение на перечисление, должны быть оформлены первичными учетными документами. Порядок подтверждения расходов, осуществляемых грантополучателем для выполнения работ по научному проекту, на который были предоставлены средства гранта, следует установить локальным актом учреждения согласно положениям договора о предоставлении гранта, заключенного между РФФИ, физическим лицом - получателем гранта и бюджетным учреждением.

Если в соответствии с договорами о выделении грантов, заключаемыми РФФИ с грантополучателями - физическими лицами, средства грантов по соглашению между грантополучателем и учреждением зачисляются на лицевой счет учреждения, эти средства в силу норм инструкций N 157н и 174н *(2) следует отражать по коду вида деятельности 3 "Средства во временном распоряжении", в связи с тем что средства грантов, полученных физическими лицами, не являются средствами учреждения.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции по получению и использованию грантов можно отразить таким образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступили средства гранта на лицевой счет учреждения	3 201 11 510	3 304 01 730
Перечислены (выплачены) средства гранта по поручению владельца денежных средств - грантополучателя на цели, предусмотренные проектом, для исполнения которого получен грант	3 304 01 830	3 201 11 610
Осуществлена выплата суммы гранта из кассы учреждения грантополучателю	3 304 01 830	3 201 34 610

Необходимо отметить, что учреждение при формировании своей учетной политики вправе предусмотреть ведение учета поступления и расходования грантов (в том числе по видам выплат), предоставленных физическим лицам, в аналитических регистрах учета. Кроме того, следует учитывать, что указанные операции в силу положений п. 34 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н, в отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) не отражаются.

С учетом характера средств грантов (грантополучатели - физические лица) их использование не является по своей экономической сущности расходами учреждения. В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н, операции, приводящие к уменьшению (увеличению) денежных средств и не относящиеся к расходам (доходам) учреждений, в том числе поступление (выбытие) денежных средств во временное распоряжение в бухгалтерском учете и отчетности бюджетного учреждения, отражаются с применением статьи 510 "Поступление на счета бюджетов" (610 "Выбытие со счетов бюджетов") КОСГУ. Компенсация затрат учреждения на выполнение научного проекта, предусмотренного договором о предоставлении гранта, в случаях, определенных условиями договора, отражается по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.