НДС с переплаты, признанной авансом (журнал "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2016 г.)

НДС с переплаты, признанной авансом

Журнал "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2016 г., с. 7.

Когда сумму переплаты, в счет которой в последующем будут осуществлены новые поставки товаров (работ, услуг) покупателю, включать в налоговую базу по НДС?

Мнение. Исчисляем НДС и применяем вычет

Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой группы "Такс Оптима"

Если продавец уменьшает стоимость ранее проданных товаров (например, предоставляя скидку за достижение покупателем определенного уровня закупок), то у него может возникнуть необходимость в дополнительном исчислении НДС. Дело в том, что в случае оплаты покупателем всей стоимости товаров последующее предоставление скидки приводит к переплате. И такая переплата, как поясняет Минфин России в письме от 27 октября 2015 года N 03-07-11/61556, превращается у продавца в полученный авансовый платеж, ведь впоследствии в счет нее продавец отгрузит товар (работу, услугу). А значит, продавец должен исчислить с этой переплаты НДС.

Чиновники считают, что включить сумму аванса в налоговую базу по НДС нужно в том периоде, когда произошло уменьшение стоимости поставленных товаров (работ, услуг). Ведь именно тогда образовалась переплата. А по общему правилу база по НДС определяется по наиболее ранней из дат: день отгрузки или день оплаты (частичной оплаты) (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При этом увеличения налоговой нагрузки по НДС у продавца не произойдет, ведь одновременно он сможет применить вычет. Согласно пункту 13 статьи 171 Налогового кодекса разницу между налогом, исчисленным до предоставления скидки, и налогом, исчисленным после предоставления скидки, продавец имеет право принять к вычету. При этом продавец, "скидывающий" цену на ранее отгруженный товар, должен будет составить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Этот документ и будет являться основанием для вычета у продавца (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Если же покупатель потребует у продавца возврата этой переплаты, то понятно, что никакого аванса не возникает. А значит, отсутствует обязанность по исчислению НДС.