Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" (Т. Обухова, журнал "Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь-февраль 2016 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме"

Т. Обухова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь-февраль 2016 г., с. 55-60.

В силу норм п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2016 года, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета ежеквартальный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ.

Форма 6-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме" (далее - Порядок).

Начиная с 2016 года расчет по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом и представляется в налоговые органы за квартал - не позднее 30 апреля, полугодие - не позднее 31 июля, девять месяцев - не позднее 31 октября, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим (Информация ФНС РФ от 26.11.2015).

По итогам 2015 года форма 6-НДФЛ не представляется (Письмо ФНС РФ от 24.11.2015 N БС-4-11/20483@). Впервые такую форму налоговые агенты будут заполнять по итогам I квартала 2016 года.

Состав отчетной формы приведен в Порядке, она включает:

- титульный лист;

- раздел 1 "Обобщенные показатели", содержащий сводные данные по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (ставка налога, сумма начисленного дохода, сумма налоговых вычетов, количество физических лиц, получивших доход, общая сумма удержанного налога, сумма налога, не удержанная налоговым агентом, сумма налога, возвращенная налоговым агентом, др. информация);

- раздел 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц".

Ниже в краткой форме приведем обзор заполнения каждого раздела формы.

Общие требования к заполнению расчета 6-НДФЛ. Согласно п. 1.1-1.12 Порядка расчет 6-НДФЛ заполняется на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ, содержащихся в регистрах налогового учета.

Если показатели соответствующих разделов формы не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц, каждый из которых нумеруется.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знако-мест поля, в незаполненных знако-местах в правой части поля проставляется прочерк. Например, при указании 10-значного ИНН организации в поле из 12 знако-мест показатель заполняется слева направо начиная с первого знако-места, в последних двух знако-местах ставится прочерк: "ИНН 5024002119 - -".

Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. Если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знако-местах соответствующего поля ставится прочерк. Например, сумма начисленного дохода заполняется по формату: 15 знако-мест для целой части и 2 знако-места для дробной части, соответственно, показатель в размере 8 573 938.50 указывается как: "8573938 - - - - - - -.50".

Расчет 6-НДФЛ заполняется по каждому ОКТМО отдельно. Коды по ОКТМО содержатся в "Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований" ОК 033-2013 (ОКТМО).

Организации, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации.

Порядок заполнения разд. 1 формы. Ниже в табличной форме приведем правила заполнения разд. 1 (установлены п. 3.1-3.3 Порядка представления расчета).

Номер строки	Показатель
010	Ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога
020	Обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода
030	Обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода
040	Обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода
050	Обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога, с начала налогового периода
060	Общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. в случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется
070	Общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода
080	Общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода
090	Общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 1, за исключением строк 060-090, заполняется для каждой из ставок налога.

Порядок заполнения разд. 2 формы. Этот раздел формы согласно нормам п. 4.1, 4.2 Порядка представления расчета заполняется следующим образом:

Номер строки	Показатель
100	дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130 (заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ (Письмо ФНС РФ от 13.11.2015 N БС-4-11/19829))
110	дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130
120	дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога
130	обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату
140	обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату

Порядок представления расчета в налоговые органы. Правила представления расчета в налоговые органы установлены п. 5.1-5.3 Порядка.

Заполненная форма 6-НДФЛ представляется налоговым агентом в налоговый орган лично или через представителя в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогового агента или его представителя по установленным форматам в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.

При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, менее 25 человек расчет в налоговые органы может быть представлен на бумажном носителе (только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере). При численности свыше 25 человек расчет представляется в электронном виде.

Рассмотрим пример заполнения формы 6-НДФЛ.

Пример

Штатная численность автономного учреждения - 53 человека. За I квартал 2016 года физическим лицам, с которыми оформлены трудовые отношения в рамках положений ТК РФ, было начислено 2 765 987,78 руб.

Размер предоставленных физическим лицам социальных налоговых вычетов составил 341 000 руб.

Сумма исчисленного налога по ставке 13% равна 315 253 руб. Сумма удержанного налога - 210 165 руб. Сумма не удержанного по состоянию на 1 апреля 2016 года налога - 104 032 руб.

Даты получения доходов налогоплательщиками и удержания налога следующие:

Дата получения дохода	Сумма дохода, руб.	Стандартный налоговый вычет, руб.	Дата удержания налога	Сумма НДФЛ, руб.
12.02.2016	921 995,93	110 000	12.02.2016	105 559
11.03.2016	922 783,87	110 000	11.03.2016	105 662
12.04.2016	921 247,98	121 000	12.04.2016	104 032
Итого	2 765 987,78	341 000		315253

Заполняя разд. 2 формы необходимо учесть следующее.

По строке 100 указывается дата фактического получения доходов. Напомним, что с 01.01.2016 в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, по доходам, полученным в виде оплаты труда за исполнение служебных обязанностей, по строке 100 формы 6-НДФЛ учреждения укажут следующие даты: 31.01.2016, 28.02.2016, 31.03.2016.

По строке 110 прописывается дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. Напомним, что согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В строке 120 указывается дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога. Следует учитывать, что согласно п. 6 ст. 226 НК РФ в новой редакции, действующей с 01.01.2016, в общем случае перечисление производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Имеющиеся данные в разд. 1 формы будут отражены следующим образом:

/-\             /-\        /-----------------------\

| |  штрих-код  | |    ИНН |х|х|х|х|х|х|х|х|х|х|-|-|

\-/  1520 1027  \-/        \-----------------------/

                           /-----------------\      /-----\

                       КПП |х|х|х|х|х|х|х|х|х| Стр. |0|0|2|

                           \-----------------/      \-----/

Раздел 1. Обобщенные показатели

     Ставка налога, %

    /---\

010 |1|3|

    \---/

     Сумма начисленного дохода                    В том числе сумма начисленного дохода в виде

                                                  дивидендов

    /-----------------------------\ /---\         /-----------------------------\ /---\

020 |2|7|6|5|9|8|7|-|-|-|-|-|-|-|-| |7|8|     025 |0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \-----------------------------/.\---/         \-----------------------------/.\---/

     Сумма налоговых вычетов                       Сумма исчисленного налога

    /-----------------------------\ /---\         /-----------------------------\

030 |3|4|1|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|     040 |1|8|9|5|0|1|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \-----------------------------/.\---/         \-----------------------------/

     В том числе сумма исчисленного налога         Сумма фиксированного аванского платежа

     на доходы в виде дивидендов

    /-----------------------------\               /-----------------------------\

045 |0| | | | | | | | | | | | | | |           050 |0| | | | | | | | | | | | | | |

    \-----------------------------/               \-----------------------------/

Итого по всем ставкам

     Количество физических лиц, получивших         Сумма удержанного налога

     доход

    /-------------\                               /-----------------------------\

060 |5|3|-|-|-|-|-|                           070 |3|1|5|2|5|3|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \-------------/                               \-----------------------------/

     Сумма налога, не удержанная налоговым         Сумма налога, возвращенная налоговым агентом

     агентом

    /-----------------------------\               /-----------------------------\

080 |0| | | | | | | | | | | | | | |           090 |0| | | | | | | | | | | | | | |

    \-----------------------------/               \-----------------------------/

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

     Дата фактического получения дохода/          Сумма фактически полученного дохода/

     Дата удержания налога/                       Сумма удержанного налога

     Срок перечисления налога

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |3|1| |0|1| |2|0|1|6|                     130 |9|2|1|9|9|5|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |1|2| |0|2| |2|0|1|6|                     140 |1|0|5|5|5|9|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |1|2| |0|2| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |2|8| |0|2| |2|0|1|6|                     130 |9|2|2|7|8|3|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |8|7|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |1|1| |0|3| |2|0|1|6|                     140 |1|0|5|6|6|2|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |1|1| |0|3| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |3|1| |0|3| |2|0|1|6|                     130 |9|2|1|2|4|7|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |9|8|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |1|2| |0|4| |2|0|1|6|                     140 |1|0|4|0|3|2|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |1|2| |0|4| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 | | | | | | | | | | |                     130 | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 | | | | | | | | | | |                     140 | | | | | | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 | | | | | | | | | | |                     130 | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 | | | | | | | | | | |                     140 | | | | | | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/

/-\  Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:        /-\

| |                              (подпись)         20.04.2016      (дата)                | |

\-/        ---------------------                ------------------                       \-/