Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" (Т. Обухова, журнал "Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь-февраль 2016 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме"

Т. Обухова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", N 1, январь-февраль 2016 г., с. 40-42.

Комментируемым приказом (далее - Приказ N ММВ-7-11/485@) утверждена новая форма справки 2-НДФЛ. Положения данного приказа вступили в силу с 8 декабря 2015 года.

Обязанность налогового агента - автономного учреждения представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов установлена ст. 230 НК РФ. В соответствии с положениями ст. 230 и 226 НК РФ налоговые агенты:

- представляют сведения по форме 2-НДФЛ в налоговые органы по месту учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а в случае невозможности удержать с налогоплательщика налог - не позднее 1 марта текущего года*(1) (п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ);

- выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Справка по форме 2-НДФЛ, утвержденная Приказом N ММВ-7-11/485@, применяется начиная с 8 декабря 2015 года. При заполнении справки 2-НДФЛ после этой даты налоговый агент применяет коды доходов, утвержденные Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов". Таким образом, при реализации налоговым агентом положений п. 3 ст. 230 НК РФ новая форма справки 2-НДФЛ применяется после 8 декабря 2015 года. Поскольку положения п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ налоговым агентом будут исполняться с 1 января 2016 года, то новая форма справки для выполнения требований этих статей НК РФ будет применяться начиная со следующего года.

Справки 2-НДФЛ в налоговые органы по месту учета при численности физических лиц, получивших доходы от учреждения в налоговом периоде, до 10 человек (норма применяется до 1 января 2016 года), до 25 человек (норма применяется с 1 января 2016 года) могут представляться на бумажном носителе (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если численность налогоплательщиков превышает установленный размер (до 1 января 2016 года - 10 человек, после 1 января 2016 года - свыше 25 человек), то справки 2-НДФЛ представляются в налоговые органы по месту учета учреждения - налогового агента по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. Здесь же хотелось бы обратить внимание на положения ст. 126.1 НК РФ, вступающей в силу с 1 января 2016 года и устанавливающей ответственность налогового агента за представление налоговому органу документов (в том числе справки 2-НДФЛ), содержащих недостоверные сведения (Письмо ФНС РФ от 18.12.2015 N БС-4-11/22203@ "Об ответственности за представление сведений по форме 2-НДФЛ с недостоверными данными"). За представление недостоверных сведений с налогового агента взыскивается штраф в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. Налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 126.1 НК РФ, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных документах сведений.

При сравнении формы справки 2-НДФЛ, утвержденной Приказом N ММВ-7-11/485@, с формой справки, утвержденной Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (утратил силу с 8 декабря 2015 года), видно, что форма не претерпела кардинальных изменений, хотя некоторые новшества в ней все же есть:

1) появилось поле для указания номера корректировки справки (первичная - 00, корректирующая 01, 02 и т.д.);

2) появилось поле, в котором указывается ИНН иностранного работника, присвоенного ему в стране, выдавшей гражданство (заполняется при наличии информации у налогового агента);

3) в разделе 4 справки "Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты" теперь указываются сведения об инвестиционных вычетах. Кроме того, раздел новой формы справки 2-НДФЛ содержит поле для указания реквизитов уведомления налогового органа о праве налогоплательщика на социальный налоговый вычет;

4) в разделе 5 "Общие суммы дохода и налога" появились:

- поле для отражения сумм фиксированных авансовых платежей, уплачиваемых иностранными сотрудниками*(2);

- поле, в котором указывается информация, отражающая номер, дату уведомления, подтверждающего право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи, код ИФНС, выдавшей это уведомление;

- поле, в котором указывается налоговый агент или уполномоченный на то представитель, направивший в налоговый орган справку 2-НДФЛ;

- поле, в котором указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение п. 5 ст. 226 НК РФ, устанавливающее требование письменно сообщать налогоплательщику и налоговому агенту сведения о невозможности удержать сумму НДФЛ не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, действует с 1 января 2016 года (п. 5 ст. 226 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ (Письмо ФНС РФ от 19.10.2015 N БС-4-11/18217)). До 1 января 2016 года такие сведения представлялись не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства.

*(2) Поле введено в справку 2-НДФЛ в соответствии с положениями ст. 227.1 НК РФ. Согласно нормам данной статьи сумма дохода, получаемая иностранными гражданами, осуществляющими свою трудовую деятельность на территории РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", подлежит обложению НДФЛ. За период действия патента граждане уплачивают ежемесячные фиксированные авансовые платежи по этому налогу в размере 1 200 руб. Размер авансовых платежей по НДФЛ подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ. Если законом субъекта РФ такой коэффициент не установлен, он принимается равным 1.