Новая форма сведений (ф. 2-НДФЛ) (Е. Соболева, журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

Новая форма сведений (ф. 2-НДФЛ)

Е. Соболева,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 54-60.

С 08.12.2015 начал действовать Порядок заполнения формы сведений о доходах физических лиц "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), который утвержден Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме" (далее - Порядок). Справку 2-НДФЛ, утвержденную этим приказом, необходимо будет представить всем учреждениям на каждого своего сотрудника за 2015 год. В статье подробно расскажем обо всех нюансах заполнения справки.

Вначале напомним, что согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В данном положении речь идет о справке 2-НДФЛ.

Также эту справку организации - налоговые агенты обязаны представить:

- физическим лицам по их заявлению (п. 3 ст. 230 НК РФ);

- при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога. Данная справка представляется налоговым агентом не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Примечание. Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается один календарный год.

Справка 2-НДФЛ состоит из заголовка, разд. 1 "Данные о налоговом агенте", 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода", 3 "Доходы, облагаемые по ставке ___%", 4 "Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты", 5 "Общие суммы дохода и налога".

Общие требования

Общие требования к заполнению формы справки 2-НДФЛ претерпели некоторые изменения, а именно:

- справка 2-НДФЛ заполняется налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета. При этом заполняются все реквизиты и суммовые показатели, отраженные в справке. При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль (0);

Обратите внимание! Справка о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы физических лиц за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде корректирующей справки.

- если налоговый агент начислял физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам налога, разделы 3-5 заполняются для каждой из ставок;

- в форме аннулирующей справки заполняются заголовок, все показатели разд. 1 и 2, указанные в представленной ранее справке, а разд. 3, 4 и 5 в этой справке не заполняются;

- в случае если справка не может быть размещена на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. На следующей странице вверху формы справки отражаются номер страницы, надпись "Справка о доходах физического лица за ____ год N ___ от ____. ____. ____" (год, номер и дата). При этом поле "Налоговый агент" заполняется на каждой странице формы справки;

- заполненная форма справки подписывается на каждой странице в поле "Налоговый агент".

Рассмотрим основные изменения, на которые необходимо обратить внимание при заполнении справки 2-НДФЛ. Для наглядности представим это в виде таблицы.

Поле	Предыдущая форма	Новая форма
"от __.__.__"	Указывается дата (число, порядковый номер месяца, год) составления формы справки путем последовательной записи данных арабскими цифрами
		При составлении корректирующей либо аннулирующей справки взамен ранее представленной в полях "N __" и "от ___. ____. _____" следует указать номер ранее представленной справки и новую дату ее составления
"Номер корректировки"		При составлении первичной формы справки проставляется 00. При составлении корректирующей справки взамен ранее представленной указывается значение на единицу больше, чем отражено в предыдущей справке (01, 02 и т.д.). При составлении аннулирующей справки взамен ранее представленной проставляется цифра 99
Заполнение разд. 1 "Данные о налоговом агенте"
Порядок заполнения полностью идентичен предыдущему
Заполнение разд. 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода"
"ИНН в стране гражданства"		Указывается ИНН налогоплательщика (или его аналог) в стране гражданства для иностранных лиц при наличии информации у налогового агента
"Статус налогоплательщика"	Цифра 1 - если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ. Цифра 2 - если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ	Цифра 1 - если налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации. Цифра 2 - если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ. Цифра 3 - если налогоплательщик - высококвалифицированный специалист не является налоговым резидентом РФ. Цифра 4 - если налогоплательщик - участник Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом (член экипажа судна, плавающего под государственным флагом РФ), не является налоговым резидентом РФ. Цифра 5 - если налогоплательщик - иностранный гражданин (лицо без гражданства), признанный беженцем или получивший временное убежище на территории РФ, не является налоговым резидентом РФ. Цифра 6 - если налогоплательщик - иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента. Если в налоговом периоде налогоплательщик признан налоговым резидентом РФ, то указывается цифра 1 (кроме налогоплательщиков, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основе патента)
Заполнение разд. 3 "Доходы, облагаемые по ставке __%
"Сумма дохода"	Отражается вся сумма дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере в соответствии со ст. 217 НК РФ, указывается соответствующий код вычета	Отражается вся сумма начисленного и фактически полученного дохода по указанному коду дохода. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, отражается соответствующий код вычета
	При заполнении формы справки с признаком 2 в разд. 3 указывается:
	- сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом	- в поле "Месяц" порядковый номер месяца; - в поле "Код дохода" соответствующий код дохода; - в поле "Сумма дохода" сумма дохода, с которой не удержан налог
Заполнение разд. 4 "Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты"
"Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет", "Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет"	Поле "Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет" отсутствовало. Указывались только номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выдаваемого налоговым органом, а также код налогового органа	Заполняются номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, в случае, если налогоплательщику предоставлялся соответствующий налоговый вычет. В случае если уведомление получено неоднократно, налоговым агентом заполняется несколько строк для отражения уведомлений и соответствующих его реквизитов
Заполнение разд. 5 "Общие суммы дохода и налога"
"Общая сумма дохода"	Указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода, без учета налоговых вычетов. В данном пункте отражается общая сумма доходов, указанных в разд. 3 справки. При заполнении справки с признаком 2 в п. 5.1 отражается общая сумма дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, приведенная в разд. 3 справки	Указывается общая сумма начисленного и фактически полученного дохода, без учета вычетов, указанных в разд. 3 и 4. При заполнении формы справки с признаком 2 отражается сумма начисленного и фактически полученного дохода, с которой не удержан налог налоговым агентом, приведенная в разд. 3
"Сумма налога исчисленная"	Указывается общая сумма налога, исчисленного по ставке, отраженной в разд. 3 справки, по итогам налогового периода. При заполнении справки с признаком 2 в п. 5.3 приводится общая сумма налога, исчисленная, но не удержанная	Указывается общая сумма налога исчисленная. При заполнении формы справки с признаком 2 отражается сумма налога, исчисленная, но не удержанная
"Сумма фиксированных авансовых платежей"	Отсутствует данное поле	Отражается сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога
"Сумма налога удержанная"	Указывается общая сумма удержанного налога по ставке, отраженной в разд. 3, за налоговый период. При заполнении справки с признаком 2 не заполняется	Указывается общая сумма налога удержанная. При заполнении формы справки с признаком 2 отражаются нулевые показатели
"Сумма налога перечисленная"	Указывается сумма налога, перечисленная за налоговый период. При заполнении справки с признаком 2 не заполняется	Указывается общая сумма налога перечисленная. При заполнении формы справки с признаком 2 отражаются нулевые показатели
"Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом"	Указывается сумма налога, излишне удержанная у налогоплательщика налоговым агентом. При заполнении справки с признаком 2 не заполняется	Указывается не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма налога, а также сумма переплаты налога, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика в налоговом периоде. При заполнении формы справки с признаком 2 отражаются нулевые показатели
"Сумма налога, не удержанная налоговым агентом"	Указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в отчетном налоговом периоде	В формах справок с признаком 1 и 2 указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в налоговом периоде
"Уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи"	Отсутствует данное поле	Заполняются номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, в случае, если налоговый агент получил уведомление о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на суммы уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей
"Налоговый агент"	Указываются должность лица, подписавшего справку, а также его фамилия и инициалы	Указывается цифра: 1 - если справку представляет налоговый агент; 2 - если справку представляет уполномоченный представитель
"(Ф.И.О.)" и "Подпись"	Указываются фамилия и инициалы и ставится подпись лица, выдавшего справку	Указываются полностью фамилия, имя, отчество (при наличии) лица, представившего справку, и ставится его подпись
"Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя"	Отсутствует данное поле	Заполняется в случае представления справки уполномоченным представителем

Обращаем ваше внимание на то, что с 29.11.2015 вступил в силу Приказ ФНС РФ от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов". Ранее действовавший перечень кодов утратил силу. Таким образом, при представлении справки 2-НДФЛ необходимо использовать новые утвержденные справочники кодов доходов и вычетов. Кроме того, изменились требования по представлению справки 2-НДФЛ, а именно с 01.01.2016 начали действовать изменения, внесенные Законом N 113-ФЗ*(1) в п. 2 ст. 230 НК РФ. Теперь согласно изменениям документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, представляется налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях. Ранее на такое право имели налоговые агенты при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек. Что касается представления сведений о доходах физических лиц в количестве более 25 человек на бумажном носителе, то нормами налогового законодательства это не предусмотрено.

* * *

В заключение еще раз обратим ваше внимание на то, что справка 2-НДФЛ представляется в двух случаях:

1) налогоплательщику по его заявлению;

2) в налоговый орган по месту учета:

- ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога не позднее месяца с даты окончания налогового периода, то есть не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ за просрочку представления справок 2-НДФЛ организации грозит штраф в размере 200 руб. за каждую справку.

Кроме того, отметим, что теперь организация - налоговый агент может представлять в налоговый орган по месту своего учета справку 2-НДФЛ, корректирующую или аннулирующую предыдущую.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах".