Вопрос: В ходе проверки средств ОМС, проведенной медицинским учреждением, была выявлена переплата заработной платы в сумме 2 583,17 руб. Результатом сложившейся ситуации стало неверное применение положения по оплате труда работников. Поскольку выявленная переплата не считается счетной ошибкой, она не может быть удержана с сотрудника без его согласия. Специалист отказался вернуть денежные средства, отразив свое решение в письменной форме. Бухгалтер, который допустил ошибку, согласился возместить причиненный ущерб и внести переплату в кассу учреждения. Разъясните, как отразить в бухгалтерском учете данную операцию (журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

В ходе проверки средств ОМС, проведенной медицинским учреждением, была выявлена переплата заработной платы в сумме 2 583,17 руб. Результатом сложившейся ситуации стало неверное применение положения по оплате труда работников. Поскольку выявленная переплата не считается счетной ошибкой, она не может быть удержана с сотрудника без его согласия. Специалист отказался вернуть денежные средства, отразив свое решение в письменной форме. Бухгалтер, который допустил ошибку, согласился возместить причиненный ущерб и внести переплату в кассу учреждения. Разъясните, как отразить в бухгалтерском учете данную операцию.

С. Валова,

редактор журнала "Учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 68-72.

В соответствии с п. 1 ст. 19 Федерального закона от 06.12.2013 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

По вопросу, касающемуся проверки расходов на оплату труда, производимых за счет средств ОМС, отметим следующее. Согласно ст. 1102 ГК РФ излишне выплаченная заработная плата признается неосновательным обогащением и должна быть возвращена работником учреждению. Как следует из заданного вопроса, излишне выплаченная заработная плата не подлежит возврату работником, поскольку отсутствуют недобросовестность с его стороны, а излишне выплаченная сумма не является счетной ошибкой при начислении заработной платы (ст. 1109 ГК РФ). Аналогичный вывод следует из ч. 2 ст. 137 ТК РФ. В силу приведенных норм медицинское учреждение не вправе взыскать с работника излишне выплаченную ему заработную плату из-за неправильного применения бухгалтером положения по оплате труда работников организации.

Примечание. Контрольные мероприятия системы регулирования внутреннего контроля определяются учреждением самостоятельно в рамках формирования учетной политики.

В данном случае под прямым ущербом понимается реальное уменьшение денежных средств, потраченных на выплату излишних сумм по оплате труда и страховым взносам. Бухгалтер, по вине которого допущена переплата, в этом случае возмещает причиненный учреждению ущерб.

Примечание. В силу ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

При возмещении ущерба следует учитывать, что ст. 241 ТК РФ установлены пределы материальной ответственности работника. Согласно данной норме работник, с которым не заключен договор о полной материальной ответственности, несет ответственность в пределах своего месячного заработка.

Возмещение ущерба может быть произведено посредством внесения денежных средств в кассу учреждения либо путем удержания сумм из заработной платы работника на основании его письменного заявления. Расчеты по ущербу имуществу осуществляются с использованием счета 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" (п. 220 Инструкции N 157н*(1)).

Далее отметим, что в рамках проведения мероприятий по организации внутреннего контроля исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период до момента представления бухгалтерской отчетности и не требующих изменения данных в регистрах бухгалтерского учета (журналах операций), производится:

- путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое;

- посредством написания над зачеркнутым исправленных текста и сумм. Одновременно в регистре бухгалтерского учета, в котором исправляются ошибки, на полях напротив соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено".

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета, - справкой. В ней отражается информация по обоснованию внесения исправлений. Кроме того, указываются (п. 18 Инструкции N 157н, Письмо Минфина РФ от 10.12.2013 N 02-06-005/54148):

- наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций);

- его номер (при наличии);

- период, за который составлен регистр.

Рассмотрим пример отражения в учете возмещения ущерба, причиненного учреждению, выразившегося в переплате заработной платы.

Пример

Воспользуемся условиями заданного вопроса. Переплата заработной платы образовалась в июне - июле 2015 года ввиду неправильного применения нормы закона бухгалтером учреждения. Сумма переплаты составила 2 583,17 руб. Начисленные на данную выплату страховые взносы - 774,95 руб. Общая сумма ущерба, причиненного неправильными действиями бухгалтера, равна 3 358,12 руб.

Возмещение переплаты производится в ноябре 2015 года бухгалтером учреждения, допустившим излишнее начисление заработной платы, путем внесения суммы в кассу учреждения.

Нормы Федерального закона N 326-ФЗ*(2) предписывают учреждениям здравоохранения расходовать денежные средства ОМС на оплату медицинской помощи по целевому назначению. Следовательно, необоснованно начисленные суммы заработной платы по коду вида финансового обеспечения 7 нужно восстановить.

Ошибки в бухгалтерском учете необходимо исправлять в соответствии с п. 18 Инструкции N 157н методом "красное сторно" и путем осуществления дополнительной бухгалтерской записи.

Оформляются записи бухгалтерской справкой (ф. 0504833)*(3) с приложением документов проверки, объяснительных сотрудника, который совершил данную переплату, и сотрудника, которому была излишне выплачена заработная плата.

Дополнительно отметим, что в данном случае перечислять (возвращать) средства ОМС с лицевого счета организации в ТФОМС не нужно, поскольку проверка проводилась самим учреждением.

В бухгалтерском учете учреждения будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сторнированы ранее начисленные обязательства по заработной плате работника по коду вида финансового обеспечения 7 и отражено их начисление по коду вида финансового обеспечения 2	7 109 60 211 2 109 60 211	7 302 11 730 2 302 11 730	(2 583,17) 2 583,17
Сторнированы ранее начисленные обязательства по НДФЛ по коду вида финансового обеспечения 7 и отражено их начисление по коду вида финансового обеспечения 2 (2 583,17 руб. x 13%)	7 302 11 830 2 302 11 830	7 303 01 730 2 303 01 730	(336) 336
Сторнированы ранее отраженные записи по перечислению в бюджет НДФЛ по коду вида финансового обеспечения 7 и отражены по коду вида финансового обеспечения 2	7 303 01 830 2 303 01 830	7 201 11 610 2 201 11 610	(336) 336
Сторнированы ранее отраженные записи по выдаче заработной платы по коду вида финансового обеспечения 7 и отражены по коду вида финансового обеспечения 2 (2 583,17 - 336) руб.	7 302 11 830 2 302 11 830	7 201 34 610 2 201 34 610	(2 247,17) 2 247,17
Сторнированы ранее начисленные записи по начислению страховых взносов во внебюджетные фонды по коду вида финансового обеспечения 7 и отражено их начисление по коду вида финансового обеспечения 2 (2 583,17 руб. x 30%)	7 109 60 213 2 109 60 213	7 303 00 730 2 303 00 730	(774,95) 774,95
Сторнированы ранее отраженные записи по перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды по коду вида финансового обеспечения 7 и отражено их перечисление по коду вида финансового обеспечения 2	7 303 00 830 2 303 00 830	7 201 11 610 2 201 11 610	(774,95) 774,95
Начислен ущерб, причиненный учреждению неправильными действиями работника бухгалтерии	2 209 30 560	2 401 10 130	3 358,12
Возмещен ущерб в кассу учреждения	2 201 34 510	2 209 30 660	3 358,12
Внесены денежные средства на лицевой счет учреждения	2 210 03 560 2 201 11 510	2 201 34 610 2 210 03 660	3 358,12
Отражен перевод денежных средств с кода вида финансового обеспечения 2 на код вида финансового обеспечения 7 (восстановление кассового расхода)	2 304 06 830 7 201 11 510	2 201 11 610 7 304 06 730	3 358,12

* * *

В заключение отметим, что исправительные бухгалтерские записи по заработной плате с изменением кода вида финансового обеспечения не затрагивают расчеты учреждения с внебюджетными фондами по страховым взносам и с налоговой инспекцией по НДФЛ. Поэтому вносить изменения в формы расчетов 4-ФСС и РСВ-1 ПФР, а также в форму 2-НДФЛ не нужно.

1 января 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

*(3) Форма утверждена Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".