На пороге 2016 года: каких изменений ждать в налогообложении? (О.П. Гришина, журнал "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

На пороге 2016 года: каких изменений ждать в налогообложении?

О.П. Гришина,

редактор журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 39-46.

Так сложилось, что в конце каждого года законодатели принимают пакет нормативных актов, положения которых изменяют (дополняют) действующие правила налогообложения. 2015 год не стал исключением - уже в ноябре был опубликован ряд законов, скорректировавших нормы ч. II НК РФ. В большинстве своем внесенные поправки подлежат применению с 1 января 2016 года, поэтому налогоплательщикам (в том числе налоговым агентам), считаем, не стоит откладывать знакомство с ними.

Налог на добавленную стоимость

Порядок подтверждения права на возмещение НДС при налогообложении по нулевой ставке определен ст. 165 НК РФ. В данной статье приведен перечень подтверждающих документов, и в их числе контракты, договоры (в зависимости от характера операции). Между тем требования к подобным документам в положениях ст. 165 НК РФ не были прописаны.

Минфин, давая разъяснения по вопросу документального подтверждения ставки 0% по НДС при экспорте товаров, в Письме от 11.02.2014 N 03-07-08/5466 указал следующее: в данном случае налогоплательщику нужно представить договор (копию договора), который соответствует требованиям ст. 434 и п. 3 ст. 438 ГК РФ. Напомним, первая норма определяет форму договора, а вторая - порядок акцептования. Тем самым финансисты дали понять, что для подтверждения права на применения ставки 0% по НДС налогоплательщик вправе представить контракт как единый документ и как ряд документов, подтверждающих международную сделку.

Налоговики, в свою очередь, признавали правомерным, как правило, лишь первый вариант, и данное обстоятельство нередко приводило к судебным спорам. Однако арбитры с подобной позицией налоговиков не соглашались, указывая на то, что в Налоговом кодексе нет нормы, которая предписывала бы для подтверждения договорных отношений по экспортной поставке представлять лишь единый документ (см., например, Постановление ФАС СЗО от 14.11.2007 по делу N А05-1987/2007*(1)). Так, ФАС ЦО в Постановлении от 02.08.2011 по делу N А64-6563/2010 пришел к выводу, что возникшие между сторонами правоотношения следует квалифицировать как отношения по договору поставки, заключенному путем обмена надлежаще оформленных документов посредством почтовой связи (п. 2 ст. 434 и п. 3 ст. 438 ГК РФ). Отсутствие единого текста договора, подписанного обеими сторонами, при названных обстоятельствах не может расцениваться как отсутствие договорных отношений между поставщиком и покупателем.

Теперь обозначенный пробел в законодательстве ликвидирован. Закон N 323-ФЗ*(2) положения ст. 165 НК РФ дополняет новым п. 19, в котором определено, что должны представлять собой упомянутые контракты (договоры), которые нужно подать в налоговый орган для подтверждения ставки 0% по НДС, и это:

- либо один документ, составленный в письменной форме и подписанный сторонами сделки;

- либо несколько документов, свидетельствующие о достижении согласия по всем существенным условиям сделки и содержащих необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения.

Положения Закона N 323-ФЗ вступили в силу 23 декабря 2015 года (за исключением отдельных его положений).

Получается, для подтверждения ставки 0% по НДС налогоплательщик теперь может не опасаться претензий контролеров и представить как один контракт, так и несколько документов, его заменяющих.

Налог на доходы физических лиц

Законом N 317-ФЗ*(3) скорректированы размеры стандартных вычетов на детей-инвалидов.

Так, размер вычета в 2016 году за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка-инвалида увеличен (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в новой редакции):

- родителям и усыновителям - с 3 000 до 12 000 руб.;

- опекунам, попечителям и приемным родителям - с 3 000 до 6 000 руб.

Новые размеры применяются в отношении вычетов на детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, а также учащихся по очной форме, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II группы.

Кроме того, увеличен с 280 000 до 350 000 руб. размер предельного дохода, по достижении которого стандартные вычеты на детей не предоставляются.

Законом N 327-ФЗ*(4) скорректированы положения ст. 226 НК РФ, определяющие порядок исчисления и уплаты НДФЛ организациями - налоговыми агентами по месту нахождения их обособленных подразделений.

Так, в п. 7 теперь четко сказано, что сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, определяется:

- исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения;

- исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

Прежде оговорка о доходах, выплачиваемых обособленным подразделением на основании гражданско-правовых договоров, в названной норме отсутствовала. Между тем Минфин, разъясняя порядок применения п. 7 ст. 226 НК РФ, не делал различий между договорами (трудовыми или гражданско-правовыми), на основании которых обособленное подразделение выплачивало доход физическим лицам (см. письма от 06.08.2012 N 03-04-06/8-220, от 22.11.2012 N 03-04-06/3-327).

Налог на прибыль

Законом N 328-ФЗ*(5) уточнены положения, определяющие порядок признания доходов (ст. 271 НК РФ) и расходов (ст. 272 НК РФ) при методе начисления при совершении операций с иностранной валютой и драгметаллами (в том числе по обезличенным металлическим счетам). В частности, в новой редакции изложен пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ, согласно которому при совершении операций с иностранной валютой и драгметаллами (в том числе по обезличенным металлическим счетам) учитываются дата перехода права собственности, а также последнее число текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (кроме авансов), и положительной переоценки стоимости драгметаллов и требований (обязательств), выраженных в драгметаллах, проводимой в порядке, установленном актами ЦБ РФ.

При признании расходов по указанным сделкам также принимаются во внимание дата перехода права собственности или последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов и требований (обязательств), выраженных в драгоценных металлах, осуществляемой в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ в новой редакции).

Указанные изменения подлежат применению с 1 января 2016 года.

Законом N 327-ФЗ*(6) в новой редакции изложен абз. 3 пп. 8 п. 2 ст. 310 НК РФ, определяющий порядок исчисления и удержания налога на прибыль с процентных доходов, выплачиваемых иностранным организациям по обращающимся облигациям. В частности, названной нормой теперь уточнено: документ - подтверждение того, что иностранная организация - получатель процентного дохода по обращающимся облигациям, имеет постоянное нахождения в государстве, с которым Россия имеет международный договор по вопросам налогообложения, должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если же такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется его перевод на русский язык.

Закон N 326-ФЗ*(7) пополнил перечень доходов, поименованных в п. 1 ст. 251 НК РФ и не учитывающихся при исчислении налога на прибыль, - это доходы в виде клиринговых сертификатов участия (пп. 13.2 п. 1), а также доходы в виде отдельных видов дивидендов (абз. 5-7 пп. 52).

Также названным законом скорректированы положения ст. 275 НК РФ. Напомним: согласно п. 5 российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, обязана предоставить соответствующему налоговому агенту значения показателей Д1 и Д2 (из формулы, приведенной в названном пункте), то есть сумм дивидендов, подлежащих распределению и полученных этой организацией к моменту их распределения. Новыми п. 5.1 и 5.2 определены формы (электронный формат или бумажный носитель) и сроки предоставления данных сведений налоговому агенту.

Кроме того, с 2016 года порядок выплаты дивидендов, предусмотренный п. 5 ст. 275 НК РФ, распространен (п. 6 названной статьи дополнен новым абзацем) на случаи, когда выплату дивидендов осуществляет иностранная организация, действующая в интересах третьих лиц, а их получателем являются юридические и (или) физические лица - налоговые резиденты РФ.

Законом N 325-ФЗ*(8) до 2018 года продлен мораторий на создание консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), присоединение к уже существующим КГН (кроме случаев реорганизации участников группы).

При этом согласно п. 7 ст. 25.2 НК РФ увеличен минимальный срок, на который может быть образована КГН: с двух до пяти периодов по налогу на прибыль организаций.

В новой редакции пп. 2 п. 7 ст. 25.3 НК РФ говорится, что показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику консолидированной группы налогоплательщиков, указанные в договоре о создании КГН, не подлежат изменению в течение всего срока действия этого договора.

А согласно новому п. 8.1 ст. 25.5 НК РФ участник КГН вправе добровольно прекратить свое нахождение в КГН (но не ранее чем по истечении пяти налоговых периодов с даты присоединения к ней (включая время продления срока действия договора о создании КГН)).

Налог на имущество

Законом N 327-ФЗ скорректирован п. 2 ст. 379 НК РФ: в частности, уточнены отчетные периоды при исчислении налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости. Таковыми с 1 января 2016 года считаются I, II и III кварталы календарного года, что является логичным, поскольку размер авансового платежа по налогу на имущество определяется как 1/4 от произведения налоговой базы (кадастровой стоимости, определенной на 1 января 2016 года) и налоговой ставки (ст. 382 НК РФ).

Акцизы

Согласно Закону N 323-ФЗ тарифы акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию на 2016 и 2017 годы сохраняются на уровне, установленном в 2014 году (ст. 193 НК РФ). В частности, ставки акцизов на сидр, пуаре и медовуху, а также на вина, произведенные из импортного винограда, составят 9 руб. за 1 л в 2016 году и 10 руб. за 1 л - в 2017 году. Размер данных ставок для пива и пивных напитков с долей содержания этилового спирта от 0,5 до 8,6% составит в 2016 году 20 руб. за 1 л, в 2017 году - 21 руб. за 1 л. Ставки на пиво и напитки на его основе крепче 8,6% установлены на 2016 год на уровне 37 руб. за 1 л, а на 2017 год - 39 руб. за 1 л. Ставки акцизов на алкогольную продукцию с долей этилового спирта до 9% и спиртосодержащую продукцию с 400 руб. за 1 л в 2016 году увеличатся в 2017 году до 418 руб. за 1 л. Для алкогольной продукции крепостью свыше 9% ставка акциза составит в 2016 году 500 руб. за 1 л, в 2017 году - 523 руб. за 1 л, для этилового спирта, реализуемого организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза, - 102 и 107 руб. за 1 л соответственно.

На вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (за исключением игристых вин) на 2016-2017 годы установлена пониженная ставка акциза - 5 руб.

Законом N 323-ФЗ также внесен ряд уточняющих поправок в положения гл. 22 НК РФ, связанных с созданием ЕАЭС (заменившего Таможенный союз).

Кроме того, названным законом ст. 182 НК РФ дополнена п. 5, которым определено понятие "оприходование". Напомним: данное понятие используется в положениях гл. 22 НК РФ. Так, согласно пп. 20 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизом признается получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Однако не было пояснено, что понимается под термином "оприходование". Но, как пояснили специалисты ФНС в Письме от 27.02.2015 N ГД-4-3/3117@, в целях гл. 22 НК РФ оприходованием товаров (продукции) считается их постановка на бухгалтерский учет, то есть формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с требованиями, установленными Законом N 402-ФЗ*(9). В силу п. 1 ст. 9 данного закона каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Таким образом, оприходование товаров (продукции) подтверждается соответствующими документами, принятыми в учетной политике организации для оформления процедуры постановки этих товаров (этой продукции) на бухгалтерский учет.

С 2016 года п. 5 ст. 182 НК РФ будет законодательно закреплено, что оприходованием подакцизного товара признается принятие этого товара на бухгалтерский учет.

Страховые взносы

Законом N 347-ФЗ*(10) внесены поправки в законы об обязательном пенсионном страховании в РФ и о страховых взносах в ПФР, ФСС и ФФОМС.

До 2018 года для основной категории страхователей установлен тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в размере 30% (в ПФР - 22%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 5,1%) в пределах установленной величины базы для начисления страховых взносов и в размере 10% в бюджет ПФР сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов.

Постановлением Правительства РФ от 26.11.2015 N 1265 на 2016 год установлены следующие предельные базы:

- по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 718 000 руб.;

- по взносам в ПФР - 796 000 руб.

Патенты

Законом N 322-ФЗ*(11) нормы ч. II НК РФ, касающиеся сферы патентного права, приведены в соответствие с Гражданским кодексом. Внесенные поправки устранили имеющиеся несоответствия. В частности, в положения ст. 217 и 221 НК РФ введен термин "патентообладатель" (изобретений, полезных моделей, промышленных образцов) (ранее использовался термин "автор"). Кроме того, некоторые статьи ч. II НК РФ пополнились еще одним объектом патентного права - "полезные модели". Прежде в ст. 217, 221, 250, 264, 265, 346.5 и 346.16 НК РФ о них не упоминалось, что ущемляло права соответствующих патентообладателей.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВАС РФ от 25.01.2008 N 235/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

*(2) Федеральный закон от 23.11.2015 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

*(3) Федеральный закон от 23.11.2015 N 317-ФЗ "О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

*(4) Федеральный закон от 28.11.2015 N 327-Ф3 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

*(5) Федеральный закон от 28.11.2015 N 328-ФЗ "О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

*(6) Федеральный закон от 28.11.2015 N 327-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

*(7) Федеральный закон от 28.11.2015 N 326-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

*(8) Федеральный закон от 28.11.2015 N 325-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и статьи 342.4 и 342.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

*(9) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

*(10) Федеральный закон от 28.11.2015 N 347-ФЗ "О внесении изменений в статью 33.1 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статью 58.2 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(11) Федеральный закон от 23.11.2015 N 322-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".