НДФЛ: изменения в исчислении, уплате, представлении отчетности (С. Валова, журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

НДФЛ: изменения в исчислении, уплате, представлении отчетности

С. Валова,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 12-23.

С 1 января 2016 года вступили в силу поправки, внесенные в гл. 23 НК РФ, которой регулируется порядок исчисления, уплаты и представления отчетности по НДФЛ. Поскольку с данным налогом связано любое автономное учреждение, вне зависимости от сферы его деятельности, в статье мы представим обзор основных изменений, которые необходимо знать бухгалтерам, осуществляющим расчет заработной платы.

Основная обязанность налоговых агентов - правильно и своевременно исчислить, удержать у физических лиц НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Ниже рассмотрим изменения, которые коснулись исчисления, уплаты и представления отчетности по названному налогу.

Исчисление НДФЛ с 1 января 2016 года

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. К ним относятся:

- стандартные (ст. 218 НК РФ);

- социальные (ст. 219);

- инвестиционные (ст. 219.1);

- имущественные (ст. 220).

Стандартные налоговые вычеты. Согласно изменениям, внесенным в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ Федеральным законом от 23.11.2015 N 317-Ф3, с 1 января 2016 года изменен размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид. Размер такого вычета в 2016 году составляет 12 000 руб.

Опекуну, попечителю, приемному родителю, супругу (супруге) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 6 000 руб.

Для того чтобы физическим лицам предоставили стандартный налоговый вычет на детей, данные лица должны подать налоговому агенту письменные заявления и документы, подтверждающие право на этот налоговый вычет. Причем физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами РФ, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Следующим новшеством, на которое необходимо обратить внимание, является изменение совокупного размера дохода, при котором налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета на детей. Отметим, что стандартный налоговый вычет, предоставляемый на детей, действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. Ранее он составлял 280 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.

Социальные налоговые вычеты. С 1 января 2016 года налогоплательщики могут обращаться к своему работодателю за получением социальных вычетов, предоставляемых в связи с лечением и обучением. Соответствующие поправки были внесены Федеральным законом от 06.04.2015 N 85-ФЗ в п. 2 ст. 219 НК РФ. Согласно новой редакции данного пункта социальные налоговые вычеты на лечение и обучение могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю - налоговому агенту.

Право на получение налогоплательщиком указанных социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2, 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на социальные налоговые вычеты, предусмотренные обозначенными подпунктами, утверждена Приказом ФНС РФ от 27.10.2015 N ММВ-7-11/473@.

Инвестиционные налоговые вычеты. Данная группа налоговых вычетов действует с 1 января 2015 года. Инвестиционные налоговые вычеты применяются с учетом положений ч. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ.

Имущественный налоговый вычет. 1 января 2016 года вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 08.06.2015 N 146-ФЗ в пп. 1 п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Эти поправки расширили перечень оснований для предоставления имущественного налогового вычета. До указанной даты вычет предоставлялся только в случае продажи имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством).

Согласно новой редакции пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ названный имущественный налоговый вычет, кроме вышеуказанных случаев, предоставляется:

- при выходе из состава участников общества;

- при передаче средств (имущества) участнику ликвидируемого общества;

- при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

Дата определения дохода по НДФЛ. С 1 января 2016 года в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ) дата фактического получения дохода определяется как:

- день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (при получении доходов в денежной форме);

- день передачи доходов в натуральной форме (при получении доходов в натуральной форме);

- день приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг (при получении доходов в виде материальной выгоды);

- день зачета встречных однородных требований;

- день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;

- последний день в месяце, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

- последний день в каждом месяце в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (при возникновении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Дата удержания НДФЛ. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом надо учитывать, что согласно п. 6 ст. 226 НК РФ в новой редакции, действующей с 1 января 2016 года, в общем случае перечисление производится не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Лишь при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы рассчитанного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Представление сведений о невозможности удержать НДФЛ

Согласно внесенным в п. 5 ст. 226 НК РФ изменениям при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить об этом налоговую инспекцию. Ранее подачу таких сведений осуществлялась не позднее одного месяца окончания налогового периода, то есть до 31 января.

Таким образом, организация - налоговый агент обязана сообщить о невозможности удержания НДФЛ за 2015 год не позднее 1 марта 2016 года. Аналогичные разъяснения приведены в Письме ФНС РФ от 19.10.2015 N БС-4-11/18217.

Сведения о невозможности удержать НДФЛ (в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ) представляются по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронном виде". При заполнении формы справки в поле "Признак" проставляется цифра "2", если справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

При этом следует добавить, что при заполнении сведений по форме 2-НДФЛ используются коды доходов налогоплательщика, приведенные в приложении 1 к Приказу ФНС РФ от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов".

Представление отчетности по НДФЛ

Федеральным законом N 113-ФЗ в п. 2 ст. 230 НК РФ были внесены изменения. Согласно новой редакции названного пункта налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:

- сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ по каждому физическому лицу, - ежегодно не позднее 1 апреля года по форме 2-НДФЛ. В настоящее время справка по форме 2-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (далее - Порядок);

- расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма расчета (6-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

В силу ст. 4 Федерального закона 02.02.2015 N 113-ФЗ изменения, касающиеся представления сведений и расчетов по НДФЛ, вступают в силу с 1 января 2016 года. Получается, начиная с обозначенной даты налоговые агенты будут обязаны представлять отчетность как по итогам каждого квартала (полугодия, девяти месяцев и года) в целом по всем физическим лицам, так и по итогам года отдельно на каждое физическое лицо. Следовательно, обязанность по представлению расчета в целом по организации за год возникает у налогового агента по истечении 2016 года, поэтому первый годовой расчет по форме 6-НДФЛ следует представить не позднее 1 апреля 2017 года.

Отчетность по НДФЛ (ф. 2-НДФЛ и 6-НДФЛ) с 1 января 2016 года представляется налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях.

Ниже рассмотрим каждую отчетную форму более подробно.

Сведения по форме 2-НДФЛ

Как уже было отмечено, справка по форме 2-НДФЛ и Порядок утверждены Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/485@. Дополнительно к данному приказу ФНС утвердила коды видов доходов и вычетов (см. Приказ N ММВ-7-11/387@).

Форма справки состоит из заголовка и пяти разделов:

- 1 "Данные о налоговом агенте";

- 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода";

- 3 "Доходы, облагаемые по ставке _%";

- 4 "Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты";

- 5 "Общие суммы дохода и налога".

Заполнению подлежат все реквизиты и суммовые показатели справки, если иное не предусмотрено Порядком. При отсутствии значения по суммовым показателям ставится ноль ("0").

Новшеством, которое несколько отличает новую форму от старой, является наличие заголовочной части. Данная часть справки несет информацию о налоговом периоде, номере справки и дате ее заполнения, виде подаваемых сведений. Как было упомянуто выше, налоговый агент представляет сведения в налоговый орган:

- либо на основании п. 5 ст. 226 НК РФ;

- либо на основании п. 2 ст. 230 НК РФ.

Оба вида сведений подаются по одной форме-2-НДФЛ, но при заполнении справки указываются разные значения в поле "Признак". В данном поле проставляется цифра "1", если справка представляется в соответствии с п. 2 ст. 230, цифра "2", если справка направляется согласно п. 5 ст. 226.

Кроме перечисленного, в заголовочной части проставляется номер корректировки. В одноименном поле указываются:

- при составлении первичной формы справки - значение "00";

- при составлении корректирующей справки взамен ранее представленной - значение на единицу больше, чем отражено в предыдущей справке ("01", "02" и т.д.);

- при составлении аннулирующей справки взамен ранее представленной - значение "99".

В поле "В ИФНС (код)" прописывается четырехзначный код налогового органа, в котором налоговый агент состоит на налоговом учете (например, "5032", где 50 - код региона, 32 - код налогового органа).

Раздел 2. Здесь налоговый агент указывает данные о физическом лице - получателе дохода. Такие сведения заполняются на основании документов, подтверждающих личность физического лица. Код вида документа, удостоверяющего личность, приводится в соответствии со справочником "Коды видов документов, удостоверяющих личность налогоплательщика" (приложение 1 к Порядку).

Особое внимание нужно обратить на заполнение поля "Статус налогоплательщика". От статуса налогоплательщика зависит ставка, по которой будут облагаться налогом доходы физического лица. Для лиц, находящихся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (налоговых резидентов), ее размер будет составлять 13% (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Итак, в данном поле следует указать значение:

- "1" - если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ;

- "2" - если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ;

- "3" - если налогоплательщик - высококвалифицированный специалист не является налоговым резидентом РФ;

- "4" - если налогоплательщик - участник Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом (член экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ), не является налоговым резидентом РФ;

- "5" - если налогоплательщик - иностранный гражданин (лицо без гражданства), признанный беженцем или получивший временное убежище на территории РФ, не является налоговым резидентом РФ;

- "6" - если налогоплательщик - иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента.

Если в налоговом периоде налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, ставится цифра "1" (кроме случаев, когда налогоплательщик ведет трудовую деятельность по найму в РФ на основе патента).

Раздел 3. Здесь отражаются сведения о доходах, полученных физическим лицом в течение 2015 года. Виды доходов, облагаемых НДФЛ, указаны в ст. 208 НК РФ, в то же время перечень выплат, с которых данный налог не удерживается, приведен в ст. 217 НК РФ. Обратите внимание, что при заполнении разд. 3 следует использовать коды видов доходов, которые приведены в приложении 1 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-11/387@.

Отметим, что они не сильно изменились: например, как и ранее, вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей (кроме выплат гражданско-правового характера), имеет код 2000, отпускные - 2012, пособие по временной нетрудоспособности - 2300.

Коды вычетов в размерах, предусмотренных ст. 217 НК РФ, в силу разъяснений, приведенных в Порядке, проставляются в соответствии со справочником "Коды вычетов" (приложение 2 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-11/387@).

Раздел 4. Здесь отражаются налоговые вычеты (стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные). Коды вычетов проставляются в соответствии с требованиями справочника "Коды вычетов" (приложение 2 к Приказу ФНС РФ N ММВ-7-11/387@). Обратите внимание, что под табличной частью данного раздела указываются номер и дата уведомления, выданного налогоплательщику для получения социального и имущественного вычета у работодателя.

Раздел 5. Здесь отражаются общие суммы дохода и НДФЛ по итогам налогового периода по ставке, показанной в заголовке раздела.

Заполненная справка подписывается в поле "Налоговый агент (подпись)". Обратите внимание, что справка не заверяется печатью учреждения. Данное поле в новой форме отсутствует. Дополнительно в поле "Налоговый агент" следует указать цифру:

- "1" - если справку представляет налоговый агент;

- "2" - если справку подает его уполномоченный представитель.

Поле "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" заполняется в случае направления справки уполномоченным представителем.

Если справка не может быть размещена на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. На следующей странице вверху формы указываются номер страницы справки, год, номер и дата. При этом поле "Налоговый агент" заполняется на каждой странице формы справки.

Расчет по форме 6-НДФЛ

Как уже было отмечено выше, форма отчетности по НДФЛ утверждена Приказом ФНС РФ N ММВ-7-11/450@ (приложение 1).

Форма расчета (6-НДФЛ) состоит:

- из титульного листа;

- из раздела 1 "Обобщенные показатели";

- из раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц".

Форма 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Новую отчетную форму по НДФЛ необходимо представлять:

- за I квартал 2016 года - не позднее 3 мая, поскольку 30 апреля - выходной день, а праздник 1 мая (воскресенье) переносится на 2 мая;

- за полугодие 2016 года - не позднее 1 августа, потому что 31 июля выпадает на выходной день;

- за девять месяцев 2016 года - не позднее 31 октября.

Отметим, что общие требования к заполнению формы 6-НДФЛ не отличаются от требований к формам других деклараций, которые утверждены ФНС. При заполнении формы расчета не допускаются:

- исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

- двусторонняя печать на бумажном носителе;

- скрепление листов отчетной формы, приводящее к порче бумажного носителя.

Каждому показателю формы расчета соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.

Обратите внимание! В форме 6-НДФЛ обязательны к заполнению реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значения по суммовым показателям проставляется "0".

Как уже было отмечено выше, форма расчета имеет титульный лист и два раздела. Титульный лист заполняется в обычном порядке, как все титульные листы налоговых деклараций, поэтому обратим внимание только на заполнение основных разделов.

Раздел 1. Здесь отражаются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, рассчитанного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей ставке. Напомним, что ставки налога установлены ст. 224 НК РФ. В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка определена в размере 30% (п. 3 ст. 224). Доходы резидента РФ, полученные по трудовому договору, облагаются налогом по ставке 13% (п. 1 ст. 224).

Таким образом, если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 1, за исключением строк 060-090, заполняется отдельно для каждой из ставок налога.

По строке 060 указывается количество физических лиц, получивших доход. Эта строка заполняется на основании данных, имеющихся в учреждении, в целом по организации. Если в течение налогового периода один человек увольнялся, а потом снова был принят, он считается за единицу.

По строке 050 отражается сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода. Поясним, что в данном случае речь идет о платежах, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ. Они уплачиваются за период действия патента, который выдается иностранным гражданам, трудящимся по найму в Российской Федерации (ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации").

По строке 090 указывается сумма налога, возвращенная налоговым агентом в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Раздел 2. Здесь отражаются даты и суммы фактически полученных физическими лицами доходов, а также сведения по удержанному и перечисленному налогу в целом по учреждению:

- по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130, которая определяется в соответствии со ст. 223 НК РФ (см. выше);

- по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130. Эта дата определяется в соответствии со ст. 226 НК РФ (см. выше);

- по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;

- по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;

- по строке 104 - обобщенная сумма удержанного налога в названную в строке 110 дату.

Рассмотрим порядок заполнения разд. 1 и 2 формы 6-НДФЛ на примере.

Пример

Штатная численность работников автономного учреждения - 50 человек. Сумма начисленного дохода по ставке 13% составила:

Месяц	Сумма дохода, руб.	Стандартный налоговый вычет, руб.	Сумма НДФЛ, руб.
Январь 2016 года	1 25 0000	14 000	160 680
Февраль 2016 года	1 110 000	14 000	142 480
Март 2016 года	1 300 000	14 000	167 180
Итого	3 660 000	42 000	470 340

Заработная плата перечислена на банковские счета 10 февраля 2016 года, 10 марта 2016 года, 8 апреля 2016 года (поскольку 10 апреля 2016 года приходится на воскресенье, выплата зарплаты в соответствии со ст. 136 ТК РФ осуществляется раньше). Образец заполнения формы 6-НДФЛ см. на стр. 24.

/-\             /-\        /-----------------------\

| |  штрих-код  | |    ИНН |Х|Х|Х|Х|Х|Х|Х|Х|Х|Х|-|-|

\-/  1520 1027  \-/        \-----------------------/

                           /-----------------\       /-----\

                       КПП |Х|Х|Х|Х|Х|Х|Х|Х|Х|  Стр. |0|0|2|

                           \-----------------/       \-----/

Раздел 1. Обобщенные показатели

     Ставка налога, %

    /---\

010 |1|3|

    \---/

     Сумма начисленного дохода                    В том числе сумма начисленного дохода в виде

                                                  дивидендов

    /-----------------------------\ /---\         /-----------------------------\ /---\

020 |3|6|6|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|     025 |0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \-----------------------------/.\---/         \-----------------------------/.\---/

     Сумма налоговых вычетов                       Сумма исчисленного налога

    /-----------------------------\ /---\         /-----------------------------\

030 |4|2|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|     040 |4|7|0|3|4|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \-----------------------------/.\---/         \-----------------------------/

     В том числе сумма исчисленного налога         Сумма фиксированного авансового платежа

     на доходы в виде дивидендов

    /-----------------------------\               /-----------------------------\

045 |0| | | | | | | | | | | | | | |           050 |0| | | | | | | | | | | | | | |

    \-----------------------------/               \-----------------------------/

Итого по всем ставкам

     Количество физических лиц, получивших         Сумма удержанного налога

     доход

    /-------------\                               /-----------------------------\

060 |5|0|-|-|-|-|-|                           070 |4|7|0|3|4|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \-------------/                               \-----------------------------/

     Сумма налога, не удержанная налоговым         Сумма налога, возвращенная налоговым агентом

     агентом

    /-----------------------------\               /-----------------------------\

080 |0| | | | | | | | | | | | | | |           090 |0| | | | | | | | | | | | | | |

    \-----------------------------/               \-----------------------------/

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

     Дата фактического получения дохода/          Сумма фактически полученного дохода/

     Дата удержания налога/                       Сумма удержанного налога

     Срок перечисления налога

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |3|1| |0|1| |2|0|1|6|                     130 |1|2|5|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |1|0| |0|2| |2|0|1|6|                     140 |1|6|0|6|8|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |1|1| |0|2| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |2|9| |0|2| |2|0|1|6|                     130 |1|1|1|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |1|0| |0|3| |2|0|1|6|                     140 |1|4|2|4|8|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |1|1| |0|3| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 |3|1| |0|3| |2|0|1|6|                     130 |1|3|0|0|0|0|0|-|-|-|-|-|-|-|-| |0|0|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 |0|8| |0|4| |2|0|1|6|                     140 |1|6|7|1|8|0|-|-|-|-|-|-|-|-|-|

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 |1|1| |0|4| |2|0|1|6|

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 | | | | | | | | | | |                     130 | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 | | | | | | | | | | |                     140 | | | | | | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\ /---\

100 | | | | | | | | | | |                     130 | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/.\---/

    /---\ /---\ /-------\                         /-----------------------------\

110 | | | | | | | | | | |                     140 | | | | | | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/                         \-----------------------------/

    /---\ /---\ /-------\

120 | | | | | | | | | | |

    \---/.\---/.\-------/

      Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:

/-\                                                                                  /-\

| |                                  (подпись)    03.05.2016     (дата)              | |

\-/               -------------------         -------------------                    \-/

* * *

В заключение отметим: в связи с тем, что с 2016 года налоговые агенты будут нести ответственность за представление недостоверных сведений в справках (ф. 2-НДФЛ), ФНС в Информационном письме от 14.12.2015 обращает внимание на необходимость корректного заполнения показателей данной отчетности.

Напомним, что в силу ст. 126 НК РФ за непредставление налоговым агентом сведений предусмотрен штраф в размере 200 руб. за каждую непредставленную справку.