Вопрос: По какому счету (209 30 или 209 70) учесть задолженность покупателя за реализованное ему имущество, если им были нарушены сроки оплаты по договору, а также если по данной задолженности ведется претензионная работа? (журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

По какому счету (209 30 или 209 70) учесть задолженность покупателя за реализованное ему имущество, если им были нарушены сроки оплаты по договору, а также если по данной задолженности ведется претензионная работа?

О. Сизонова,

главный редактор журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 69-73.

Поскольку в Инструкции N 157н прямо не указан порядок отражения данных операций, рекомендуем согласовать с учредителем (финансовым органом), по какому счету необходимо учитывать задолженность покупателя по договору реализации имущества при нарушении им сроков оплаты, при ведении претензионной работы, и предусмотреть это в учетной политике учреждения.

По нашему мнению, если по договору реализации имущества покупателем нарушен срок оплаты, к нему предъявляются требования об уплате задолженности. Когда в результате сверки расчетов и переговоров с покупателем он соглашается погасить (или погашает) просроченный долг, такую задолженность не нужно переносить со счета 205 70 000 на счет 209 00 000 "Расчеты по ущербу и иным доходам".

Однако если по договору реализации имущества нарушены условия договора (в том числе сроки оплаты) и в результате этого с контрагентом начинается ведение претензионной работы (в досудебном и судебном порядке), сумму задолженности покупателя целесообразно отнести на счет 209 70 000 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам".

Обоснование. Чтобы обосновать данную позицию, проанализируем нормы инструкций N 157н, 183н *(1). Напомним: в Инструкцию N 157н согласно Приказу Минфина РФ N 89н к счету 209 70 000 добавлены новые аналитические счета. Теперь расчеты по учету ущерба и прочим доходам осуществляются на следующих счетах:

- 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат";

- 209 40 000 "Расчеты по суммам принудительного изъятия";

- 209 71 000 "Расчеты по ущербу основным средствам";

- 209 72 000 "Расчеты по ущербу нематериальным активам";

- 209 73 000 "Расчеты по ущербу непроизведенным активам";

- 209 74 000 "Расчеты по ущербу материальным запасам";

- 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств";

- 209 82 000 "Расчеты по недостачам иных финансовых активов";

- 209 83 000 "Расчеты по иным доходам".

Для того чтобы определить, на каком счете следует учитывать просроченную дебиторскую в том или ином случае, необходимо проанализировать порядок применения вышеуказанных счетов. Счета 209 80 000, 209 40 000 для отражения доходов от реализации имущества не подходят. Рассмотрим счет 209 30 000. На нем учитываются суммы ущерба, в частности:

1) по произведенным предварительным оплатам в рамках договоров на нужды автономного учреждения, иным соглашениям, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, ведении претензионной работы;

2) по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;

3) в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;

4) подлежащие возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек);

5) прочие суммы ущерба, возникающие в ходе хозяйственной деятельности учреждения.

Согласно п. 5 приведенного выше перечня при обнаружении просроченной и иной сомнительной задолженности по договору реализации имущества в случае начала ведения претензионной работы с контрагентом ее можно отнести к прочим суммам ущерба. В этой ситуации в бухгалтерском учете будет отражаться следующая операция:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена сумма ущерба по договору реализации имущества (в том числе при ведении претензионной работы - по решению суда)	2 209 30 000	2 401 10 130

Вместе с тем при отнесении сомнительной задолженности по договору реализации имущества на счет 209 30 000 (по учету ущерба учреждению) необходимо уменьшить задолженность по соответствующему счету 205 70 000, на котором она числилась, в размере суммы ущерба. В бухгалтерском учете учреждения будет сделаны такие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Уменьшена сумма начисленного дохода по договору реализации имущества (методом "красное сторно") (в размере суммы ущерба, подлежащей возмещению)	2 205 71 000 2 205 72 000 2 205 73 000 2 205 74 000	2 401 10 172

Как видим из представленных корреспонденций счетов, первоначально доходы от реализации имущества начисляются по статье 172 "Доходы от операций с активами", далее при отнесении сомнительной задолженности на счет 2 209 30 000 данные доходы будут начислены уже по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ. Таким образом, в этом случае теряется экономическая сущность данной операции.

Поэтому считаем, что в случае начала ведения претензионной работы в отношении задолженности, числящейся на счете 2 205 70 000 (по соответствующему аналитическому коду), ее целесообразно перенести на счет 2 209 70 000 (по соответствующему аналитическому коду) как ущерб, нанесенный имуществу учреждения. Напомним: такой ущерб начисляется в корреспонденции с кредитом счета 2 401 10 172.

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 5 Инструкции N 183н, если в инструкции по бухгалтерскому учету отсутствует корреспонденция счетов по отдельным хозяйственным операциям, производимым учреждениями, учреждение имеет право по согласованию с финансовым органом (учредителем) определять необходимые для отражения операций в бухгалтерском учете бухгалтерские записи, закрепив их в учетной политике.

На основе указанной нормы учреждение может предусмотреть в учетной политике порядок переноса задолженности по доходам от реализации имущества в случае начала ведения по ней претензионной работы следующей корреспонденцией счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перенесена задолженность по договору реализации имущества, подлежащая возмещению (по решению суда - при ведении претензионной работы) на счет учета расчетов по ущербу учреждению	2 209 71 000 2 209 72 000 2 209 73 000 2 209 74 000	2 205 71 000 2 205 72 000 2 205 73 000 2 205 74 000

Пример

Автономное учреждение по договору реализует автомобиль стоимостью 600 000 руб. Договором предусмотрена предоплата 30% стоимости автомобиля (180 000 руб.), оставшаяся часть суммы (420 000 руб.) должна быть перечислена в течение 10 дней после передачи автомобиля покупателю. Последним нарушен срок оплаты. При ведении переговоров об оплате задолженности должник уклонился от исполнения своих обязанностей по договору, ссылаясь на обстоятельства, приведшие его к неплатежеспособности. В связи с этим учреждение начало ведение претензионной работы о возврате долга.

В целях упрощения примера бухгалтерские записи по списанию автомобиля с учета и начислению НДС в примере не приводятся.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступила предоплата по автомобилю на лицевой счет учреждения	2 201 11 000 Забалансовый счет 17 (440 КОСГУ)*	2 205 71 000	180 000
Начислены доходы от реализации на основании договора и акта приема-передачи нефинансовых активов	2 205 71 000	2 401 10 172	600 000
Перенесена задолженность по договору реализации имущества на счет учета расчетов по ущербу учреждению (при ведении претензионной работы)	2 209 71 000	2 205 71 000	420 000
* В соответствии с разд. 5 Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ.

1 января 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.