Отчетность по налогу на имущество за 2015 год (Ю. Ершов, журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

Отчетность по налогу на имущество за 2015 год

Ю. Ершов,

эксперт журнала "Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 45-54.

Казенные учреждения, имеющие на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения, обязаны в срок не позднее 30 марта 2015 года представить в налоговую инспекцию соответствующую декларацию. Форма декларации, а также порядок ее формирования остались прежними*(1). В статье расскажем об основных нюансах заполнения и подачи декларации по налогу на имущество организаций.

В отношении каких объектов имущества формируется декларация?

Декларация по налогу на имущество организаций формируется в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, согласно ст. 374 НК РФ. К такому имуществу относятся движимые и недвижимые активы (в том числе переданные во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенные в совместную деятельность или полученные по концессионному соглашению), учитываемые на балансе учреждения в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Напомним, что учет основных средств ведется в казенных учреждениях в соответствии с положениями инструкций N 157н*(2), 162н*(3). Согласно п. 38 Инструкции N 157н к бюджетному учету в качестве основных средств принимаются материальные объекты имущества, переданные учреждению на праве оперативного управления для выполнения им работ, оказания услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения. Балансовая стоимость таких объектов отражается на соответствующих счетах счета 1 101 00 000 "Основные средства", а сумма начисленной амортизации - на счетах счета 1 104 00 000 "Амортизация" (п. 4, 18 Инструкции N 162н).

Кроме того, при заполнении декларации необходимо учитывать следующее. Стоимость имущества, не признаваемого объектом налогообложения на основании п. 4 ст. 374 НК РФ, а также освобождаемого от обложения налогом на основании льготы, установленной ст. 381 НК РФ или законами субъектов РФ, не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на имущество. В свою очередь, льготируемое имущество показывается в декларации, а имущество, не подлежащее налогообложению, нет. Напомним, что льгота распространяется, в частности, на:

- имущество, используемое организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы для осуществления возложенных на них функций;

- имущество заведений, которым присвоен статус государственных научных центров;

- движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми;

- имущество, учитываемое на балансе участника свободной экономической зоны (территории Республики Крым и г. Севастополя), созданное или приобретенное для ведения деятельности на территории данной свободной экономической зоны, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учет.

При этом не признаются объектами налогообложения:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;

- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- космические объекты;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

- объекты основных средств, включенные в 1-ю или 2-ю амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

В какой налоговый орган надо представить декларацию?

Казенные учреждения могут представлять декларацию по налогу на имущество организаций в налоговые органы (п. 1 ст. 386 НК РФ, п. 1.2 Порядка N ММВ-7-11/895):

- по своему местонахождению;

- по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Какие разделы декларации являются обязательными для заполнения КУ?

Декларация по налогу на имущество организаций состоит из титульного листа и следующих разделов:

- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет". В нем отражается сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет по итогам года;

- разд. 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства". Он содержит информацию о среднегодовой стоимости имущества, налоговой базе, ставке налога, налоговых льготах;

- разд. 3 "Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая (инвентаризационная) стоимость". В нем указываются сведения о кадастровой и инвентаризационной стоимости объектов недвижимости, налоговой базе, ставке налога, налоговых льготах.

Казенные учреждения должны заполнить титульный лист и два первых раздела, в разд. 3 декларации следует проставить прочерки (кроме полей "ИНН", "КПП", "Стр."). Это объясняется тем, что порядок налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости, установленный ст. 378.2 НК РФ, применяется только в отношении организаций - собственников объектов недвижимого имущества. На объекты недвижимого имущества, принадлежащие учреждениям на праве оперативного управления, положения ст. 378.2 НК РФ не распространяются. Исчисление налога на имущество производится казенными учреждениями исходя из среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества (п. 1 ст. 375, п. 3, 4 ст. 376 НК РФ).

Каков порядок заполнения декларации?

Рекомендуем формировать декларацию по налогу на имущество организаций в следующей последовательности: сначала заполнить титульный лист, затем разд. 2 и в завершение разд. 1 декларации.

Шаг 1: заполнение титульного листа. На титульном листе отражаются общие сведения об учреждении и данные, характеризующие налоговую декларацию. Он заполняется (за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа") в следующем порядке (разд. III Порядка N ММВ-7-11/895):

Наименование показателя	Порядок заполнения
"ИНН" *	Указывается идентификационный номер налогоплательщика согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе учреждения, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения на территории РФ
"КПП" *	Отражается код причины постановки на учет в зависимости от места подачи декларации согласно: - свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ; - уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ; - уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного согласно законодательству РФ, по месту нахождения недвижимого имущества на территории РФ
"Номер корректировки"	При представлении первичной декларации проставляется 0--, при представлении уточненной указывается номер корректировки (например, 1--, 2-- и т.д.)
"Налоговый период (код)"	Указывается код, определяющий налоговый период, за который представляется декларация, согласно приложению 1 к Порядку N ММВ-7-11/895. Если декларация представляется: - за календарный год, проставляется код 34; - за последний налоговый период при реорганизации или ликвидации учреждения - код 50
"Отчетный год"	Проставляется год, за который представляется декларация, - 2015 год
"Представляется в налоговый орган (код)"	Указывается код налогового органа, в который подается декларация, согласно документам о постановке на учет учреждения в налоговом органе. Он состоит из четырех цифр, из которых первые две - код субъекта РФ, следующие две - код налоговой инспекции
"По месту нахождения учета (код)"	Указывается код, соответствующий месту, по которому представляется декларация в налоговый орган, согласно приложению 3 к Порядку N ММВ-7-11/895. Если декларация представляется по месту нахождения: - учреждения, проставляется код 214; - обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, - код 221; - объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) - код 281
"Налогоплательщик"	Указывается полное наименование учреждения в соответствии с учредительными документами
"Код ОКВЭД"	Проставляется код вида экономической деятельности организации согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД)
"Форма реорганизации (ликвидации) (код)"	Указывается код формы реорганизации (ликвидации) в соответствии с приложением 2 к Порядку N ММВ-7-11/895
"ИНН/КПП реорганизованной организации"	Проставляются ИНН и КПП реорганизованной организации по месту ее нахождения, или по месту нахождения ее обособленного подразделения, или по месту нахождения недвижимого имущества
"Номер контактного телефона"	Указывается номер контактного телефона учреждения
"На страницах"	Проставляется количество страниц, на которых составлена декларация
"С приложением подтверждающих документов или их копий на листах"	Указывается количество листов подтверждающих документов или их копий
"Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю"	Если достоверность и полноту сведений в декларации подтверждает: - руководитель учреждения, проставляется 1; - представитель учреждения - 2
"Фамилия, имя, отчество полностью"	Указываются построчно фамилия, имя, отчество: - руководителя учреждения - при заполнении декларации налогоплательщиком; - физического или юридического лица - при заполнении декларации представителем учреждения
"Наименование организации - представителя налогоплательщика"	Указывается наименование юридического лица - представителя учреждения, если достоверность и полноту сведений подтверждает это лицо
"Подпись ___ Дата __ ___ ____" **	Проставляются подпись руководителя учреждения либо его представителя и дата подписания декларации
"Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя"	Вписывается вид документа, который подтверждает полномочия представителя
* Проставляется в верхней части каждой страницы декларации. ** Отражается также в разд. 1-2 декларации по строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю".

Шаг 2: заполнение разд. 2. В этом разделе указываются данные для расчета среднегодовой стоимости имущества за налоговый период и производится расчет суммы налога. Заполнение разд. 2 декларации осуществляется в следующем порядке (разд. V Порядка N ММВ-7-11/895):

Код строки	Порядок заполнения
001	Отражается код вида имущества согласно приложению 5 к Порядку N ММВ-7-11/895
010	Указывается код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога. Под этот код отводится 11 знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (ставятся прочерки). К примеру, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в поле "Код по ОКТМО" записывается одиннадцатизначный код "12445698---"
020-140 граф 3-4	Приводятся данные об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату. По графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения, в том числе по графе 4 отражается остаточная стоимость льготируемого имущества
141 граф 3-4	Указывается остаточная стоимость недвижимого имущества на конец года (31 декабря) по графе 3, в том числе по графе 4 отражается остаточная стоимость льготируемого недвижимого имущества
150	Отражается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период. Показатель этой строки рассчитывается на основании данных графы 3 так: (строка 020 + строка 030 + строка 040 + строка 050 + ... + строка 140) / 13
160	Указывается составной показатель. В первой его части отражается код налоговой льготы в соответствии с приложением 6 к Порядку N ММВ-7-11/895. При этом строка 160 не заполняется, если учреждение применяет дополнительные льготы, установленные законом субъекта РФ в виде понижения налоговой ставки (код 2012400) или в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (код 2012500). Обращаем ваше внимание, что коды для льгот, действующих с 1 января 2015 года, определенные п. 25, 26 ст. 381 НК РФ, в приложении 6 к Порядку N ММВ-7-11/895 не указаны. Поэтому ФНС рекомендует налогоплательщикам проставлять по строке 160 следующие коды налоговых льгот (Письмо от 12.12.2014 N БС-4-11/25774@): - при освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года, за исключением объектов, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридического лица или при передаче между взаимозависимыми лицами (п. 25 ст. 381 НК РФ), - код 2010257; - при освобождении от налогообложения имущества участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного для ведения деятельности на территории этой зоны (п. 26 ст. 381 НК РФ), - код 2010258. Вторая часть показателя по строке 160 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 2012000 "Дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов РФ, за исключением льгот в виде понижения ставки для отдельной категории налогоплательщиков и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет". В таком случае по строке 160 последовательно отражаются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, согласно которому предоставляется соответствующая льгота (для каждой из названных позиций отведено по четыре знакоместа, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и, если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, на месте свободных знакомест слева от значения ставятся нули)
170	Отражается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период. Показатель этой строки рассчитывается на основании данных графы 4 так: (строка 020 + строка 030 + строка 040 + строка 050 + ... + строка 140) / 13
180	Заполняется только в том случае, если в строке "Код вида имущества" указан код 2 "Объекты недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ)". В этом случае отражается доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (в виде правильной простой дроби)
190	Отражается налоговая база, исчисленная следующим образом: - если в строке "Код вида имущества" стоит код 2: (строка 150 - строка 170) х строка 180; - если в строке "Код вида имущества" стоит другой код: строка 150 - строка 170
200	Заполняется только в случае установления законом субъекта РФ льготы в виде понижения ставки. Указывается составной показатель: в первой части показателя отражается код налоговой льготы 2012400, а во второй части - последовательно номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, согласно которому предоставляется соответствующая льгота (для каждой из названных позиций отведено по четыре знакоместа, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и, если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, на местах свободных знакомест слева от значения ставятся нули)
210	Отражается налоговая ставка. В случае установления законом субъекта РФ льготы по строке 210 указывается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы
220	Отражается сумма налога за налоговый период, исчисленная так: (строка 190 х строка 210) / 100
230	Указывается сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия, девяти месяцев), которая определяется путем суммирования показателей по строкам 180 разд. 2, которые отражены в расчетах авансовых платежей за эти отчетные периоды. В случае заполнения разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества" в данной строке проставляется 0
240, 250	Заполняются только в случае установления законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (код 2012500). В таком случае по строке 240 отражается составной показатель: в первой его части указывается код налоговой льготы 2012500, а во второй части показателя последовательно - номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, согласно которому предоставляется соответствующая льгота (для каждой из названных позиций отведено по четыре знакоместа, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и, если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, на местах свободных знакомест слева от значения ставятся нули). По строке 250 указывается сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет
260	Заполняют только для имущества, в отношении которого указан код 4 "Имущество, принадлежащее российской организации и расположенное на территории другого государства, суммы налога по которому уплачены в соответствии с законодательством другого государства". Казенные учреждения в этой строке проставляют прочерк
270	Указывается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом

Шаг 3: заполнение разд. 1. Этот раздел формируется на основании данных из разд. 2 декларации и состоит из нескольких блоков строк 010-040. Заполнение разд. 1 осуществляется в следующем порядке (разд. IV Порядка N ММВ-7-11/895):

Код строки	Порядок заполнения
010	Указывается код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога. Он будет таким же, как в строке 010 разд. 2 декларации
020	Отражается КБК согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н, по которому уплачивается налог (182 1 06 02010 02 1000 110)
030	Отражается общая сумма налога на имущество по итогам года, которую надо заплатить в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам ОКТМО и КБК. Данные для заполнения строки берутся из разд. 2. Показатель этой строки определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период (строка 220 разд. 2), и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленными в течение налогового периода (строка 230 разд. 2). Если авансовые платежи превышают сумму налога, то строка 030 не заполняется (в ней проставляют прочерки). В этом случае сумма переплаты указывается в строке 040 разд. 1
040	Указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода

Для справки. Проверить правильность заполнения декларации по налогу на имущество организаций можно с помощью контрольных соотношений, направленных для использования в практической работе Письмом ФНС РФ от 27.10.2015 N БС-4-11/18786.

* * *

В заключение напомним, что представить декларацию в налоговую инспекцию можно:

- на бумаге (лично или через своего представителя, в виде почтового отправления с описью вложения, а также с приложением съемного носителя, содержащего данные в электронном виде установленного формата или с использованием двумерного штрихкода);

- в электронном виде, подписанную усиленной квалифицированной электронной подписью, по телекоммуникационным каналам связи.

При этом если средняя численность работников учреждения за предшествующий календарный год превышает 100 человек, то сдавать декларацию следует только электронно (п. 3 ст. 80 НК РФ). За несоблюдение порядка представления налоговой отчетности в электронной форме предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее - Приказ ФНС РФ N ММВ-7-11/895, Порядок N ММВ-7-11/895).

*(2) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.