Пояснительная записка к балансу (И. Зернова, журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

Пояснительная записка к балансу

И. Зернова,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 28-38.

Пояснительная записка к балансу (ф. 0503760) (далее - пояснительная записка) входит в состав годовой бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений. В статье рассмотрим разделы, из которых состоит пояснительная записка, а также порядок их заполнения и обратим внимание на нововведения в порядке формирования пояснительной записки в годовой бухгалтерской отчетности за 2015 год.

Состав пояснительной записки

Согласно положениям п. 56 Инструкции N 33н*(1) пояснительная записка в годовой бухгалтерской отчетности должна состоять из следующих разделов:

- 1 "Организационная структура учреждения";

- 2 "Результаты деятельности учреждения";

- 3 "Анализ отчета об исполнении учреждением плана его деятельности";

- 4 "Анализ показателей отчетности учреждения";

- 5 "Прочие вопросы деятельности учреждения".

Кроме того, пояснительная записка должна иметь текстовую часть.

Рассмотрим основные моменты заполнения отдельных разделов.

Порядок заполнения разделов пояснительной записки

Заполнение разделов пояснительной записки нужно производить в соответствии с положениями п. 56-74 Инструкции N 33н.

Раздел 1. В этом разделе необходимо прописать:

1. Сведения об основных направлениях деятельности (таблица 1).

2. Сведения о количестве обособленных подразделений (ф. 0503761).

3. Иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую организационную структуру учреждения за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе:

- о наличии наблюдательного совета (органа управления учреждением) и изменений на протяжении отчетного периода его состава и полномочий;

- об изменении состава полномочий учреждения, в частности по утверждению планов, калькуляций, цен и т.д.

В таблице обозначим информацию и показатели, которые следует внести в графы формы:

Номер графы	Информация или показатель
Сведения об основных направлениях деятельности (таблица 1)
1	Цели, для достижения которых создано и функционирует учреждение
2	Краткая характеристика целей деятельности - основные направления деятельности и функции учреждения в рамках реализации установленных целей
3	Правовое обоснование указанных в графах 1, 2 целей и функций в соответствии с действующими нормативными правовыми актами и организационно-распорядительными документами
Сведения о количестве обособленных подразделений (ф. 0503761)
Отражается информация об обособленных подразделениях учреждения на начало и конец отчетного периода
1	Наименование обособленного подразделения согласно учредительным документам
2	Код по перечню обособленных подразделений
3-4	Штатная численность работников обособленного подразделения соответственно на начало года по плану (графа 3) и фактическая (графа 4)
5-6	Штатная численность работников обособленного подразделения соответственно на конец года по плану (графа 5) и фактическая (графа 6)
7	Причины изменения фактической штатной численности в течение года (разница граф 4 и 6), а также причины отклонения фактической численности работников от плановой на конец отчетного периода (разница граф 5 и 6)

Раздел 2. Данный раздел включает в себя:

1. Сведения о результатах деятельности учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания и по достижению целей, предусмотренных условиями предоставления субсидий на иные цели и субсидий на осуществление капитальных вложений (ф. 0503762) (далее - сведения (ф. 0503762)).

2. Информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты деятельности учреждения за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел, в том числе:

- о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов учреждения;

- о ресурсах (численность работников, стоимость имущества, расходы, объемы закупок и т.д.);

- иную информацию о результатах деятельности учреждения;

- о техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности учреждения (его структурных подразделений, подведомственных учреждению обособленных подразделений), основных фондах (соответствии величины, состава и технического уровня фондов, реальной потребности в них), основных мероприятиях по улучшению состояния и сохранности основных средств; характеристика комплектности.

Следует обратить внимание, что сведения (ф. 0503762) введены в состав пояснительной записки Приказом Минфина РФ от 29.12.2014 N 172н, согласно которому такую форму учреждения должны представлять начиная с бухгалтерской отчетности за 2015 год. Поскольку сведения (ф. 0503762) должны представляться в составе пояснительной записки при формировании годовой бухгалтерской отчетности, учреждения будут ее заполнять впервые.

Указанная в сведениях (ф. 0503762) информация должна включать в себя обобщенные за отчетный период данные о результатах деятельности государственного (муниципального) учреждения по исполнению государственного (муниципального) задания и по достижению целей, предусмотренных условиями предоставления субсидий на иные цели и субсидий на осуществление капитальных вложений в разрезе плановых и фактических показателей в натуральном и стоимостном выражении.

В сведениях (ф. 0503762) нужно указать следующую информацию:

Номер графы	Информация или показатель
1	Порядковый номер государственной (муниципальной) услуги (работы)
2, 3	Наименования мероприятий, выполняемых в рамках государственного (муниципального) задания, для достижения иных целей (в разрезе целей) и (или) при осуществлении капитальных вложений, и единицы их измерения в соответствии с национальным кодовым буквенным обозначением по Общероссийскому классификатору единиц измерения
4	Запланированные значения исполнения государственного (муниципального) задания, показатели, предусмотренные условиями предоставления субсидий на иные цели и (или) субсидий на осуществление капитальных вложений в натуральном выражении (при наличии)
5	Запланированные объемы финансового обеспечения на выполнение государственного (муниципального) задания по соответствующему виду услуги, на иные цели и (или) на осуществление капитальных вложений
6	Показатели исполнения государственного (муниципального) задания, показатели, предусмотренные условиями предоставления субсидий на иные цели и (или) на осуществление капитальных вложений, фактически достигнутые на отчетную дату, в натуральном выражении (при наличии)
7	Показатели расходов на выполнение государственного (муниципального) задания, на иные цели и (или) на осуществление капитальных вложений на отчетную дату
По строке "Итого" в графах 5, 7 соответственно указываются итоговые запланированные (израсходованные) бюджетные средства, направленные на выполнение государственного (муниципального) задания, на иные цели и (или) на осуществление капитальных вложений

Раздел 3. Этот раздел содержит:

1. Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений (ф. 0503766).

2. Сведения об использовании целевых иностранных кредитов (ф. 0503767).

3. Иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты исполнения учреждением утвержденного плана (сметы), не отраженную в таблицах (сведениях), включаемых в раздел, в том числе информацию о принятых учреждением обязательствах (денежных обязательствах), исполнение которых предусмотрено в соответствующих годах, следующих за отчетным годом.

В таблице обозначим показатели, которые нужно внести в названные формы:

Номер графы	Информация или показатель
Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и на цели осуществления капитальных вложений (ф. 0503766)
Отражаются данные об исполнении учреждением (обособленным подразделением) мероприятий, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субсидий на иные цели, в частности на осуществление капитальных вложений
1	Наименование субсидии, предоставляемой учреждению на иные цели, в том числе на осуществление капитальных вложений
2	Код цели, присвоенный учредителем при предоставлении субсидий на иные цели, в частности на осуществление капитальных вложений
3	Перечень мероприятий, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет субсидий на иные цели, в том числе на цели осуществления капитальных вложений
4	Объем утвержденных на отчетный год плановых назначений, предусмотренных на реализацию указанных мероприятий
5	Сумма исполненных назначений
6	Причины отклонений между графами 4 и 5 на отчетную дату
Сведения об использовании целевых иностранных кредитов (ф. 0503767)
Указываются данные об использовании учреждением целевых иностранных кредитов
1-3	Наименование кредитора и реквизиты кредитных соглашений
4	Назначение, направления использования целевых иностранных кредитов
5	Плановый годовой объем использования целевого иностранного кредита
6	Сумма использованного за отчетный период целевого иностранного кредита

Раздел 4. В этот раздел нужно внести следующие данные:

1. Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768).

2. Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769).

3. Сведения о финансовых вложениях учреждения (ф. 0503771).

4. Сведения о суммах заимствований (ф. 0503772).

5. Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773).

6. Сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775).

7. Сведения о задолженности по ущербу, хищениям денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503776).

8. Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779).

9. Иную информацию, оказавшую существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующую показатели бухгалтерской отчетности, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел.

В таблице обозначим информацию и показатели, которые следует прописать в отдельных формах:

Номер графы	Информация или показатель
Сведения о движении нефинансовых активов учреждения (ф. 0503768)
Составляется учреждением (обособленным подразделением) отдельно по видам финансового обеспечения (деятельности): собственные доходы учреждения, субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели, субсидии на осуществление капитальных вложений, средства на обязательное медицинское страхование
Разделы 1 "Нефинансовые активы" и 2 "Недвижимое и особо ценное имущество учреждения"
4	Показатели стоимости объектов нефинансовых активов, суммы амортизации, вложений в нефинансовые активы, а также объектов нефинансовых активов в пути, формируемые по данным соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, указанных в графе 2, на начало отчетного финансового года, которые должны соотноситься с показателями в графе 7 "Наличие на конец года" за предыдущий финансовый год по соответствующим видам финансового обеспечения (деятельности), с учетом сведений о переоценке, реорганизации (в случае ее проведения) или иных случаев изменения валюты баланса на начало отчетного года, установленных законодательством РФ
5	Показатели общей суммы поступлений объектов нефинансовых активов, увеличения их балансовой стоимости, осуществленных вложений в нефинансовые активы за отчетный период, формируемые по данным дебетовых оборотов соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, указанных в графе 2. Строки 050-058, 120, 320-322, 360, 362 не заполняются
6-7	Соответственно показатели стоимости объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно, оприходованных по результатам инвентаризации нефинансовых активов
8	Показатели общей суммы выбытий объектов нефинансовых активов, уменьшения их стоимости, в том числе на суммы амортизации, уменьшения вложений в нефинансовые активы за отчетный период, формируемые по данным кредитовых оборотов соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, указанных в графе 2, уменьшенных в части амортизации на дебетовые обороты соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация"
9	Соответственно показатели стоимости объектов нефинансовых активов, переданных безвозмездно
11	Показатели стоимости объектов нефинансовых активов, суммы амортизации, вложений в нефинансовые активы, а также объектов нефинансовых активов в пути, формируемые по данным соответствующих счетов (группам счетов) бухгалтерского учета, указанных в графе 2, на конец отчетного финансового года
В раздел 3 "Движение материальных ценностей на забалансовых счетах" вносятся показатели, отраженные на забалансовых счетах учреждения, указанных в графе 2
4-7	На начало отчетного года и конец отчетного финансового года
5-6	Увеличение и уменьшение показателей, отраженных на забалансовых счетах учреждения
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)
Составляется отдельно по видам финансового обеспечения (деятельности): собственные доходы учреждения, субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели, субсидии на осуществление капитальных вложений, средства на обязательное медицинское страхование, средства во временном распоряжении, а также отдельно по дебиторской и отдельно по кредиторской задолженности
В разделе 1 "Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности учреждения" отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности учреждения с выделением сумм, по которым в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности, обязательства кредитором (дебитором) не исполнены (далее - просроченная кредиторская (дебиторская) задолженность)
1	Номера соответствующих аналитических счетов: а) по которым на отчетную дату отражены остатки расчетов по дебиторской задолженности - счета 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 05 000, 0 303 00 000; б) по которым на отчетную дату отражены остатки расчетов по кредиторской задолженности - счета 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000, 0 304 04 000, 0 205 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 304 01 000
2-5	Общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета бухгалтерского учета по состоянию на начало года и на конец отчетного периода соответственно
3-6	Данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев
4-7	Данные о неисполненных соответственно на начало года и на конец отчетного периода обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные кредиторами по результатам инвентаризации), о просроченной дебиторской задолженности
В графах 2, 3, 4, 5, 6, 7 показатели расчетов с дебиторами и кредиторами формируются по строкам "Итого по коду счета" - с подведением промежуточных итогов по синтетическим кодам счетов Единого плана счетов. В строке "Всего" указывается итоговая сумма на начало года (графы 2, 3, 4) и на конец отчетного периода (графы 5, 6, 7)
В раздел 2 "Аналитическая информация о просроченной задолженности" вносится аналитическая информация о просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения
1	Номера соответствующих аналитических счетов, по которым отражены остатки в графе 5 раздела 1
2	Суммы просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения
3-4	Соответственно дата возникновения просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения и дата ее исполнения по правовому основанию (договору, счету, нормативному правовому акту, исполнительному документу и т.п.)
5-6	Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) кредитора (дебитора) и наименование кредитора (дебитора) соответственно. Если кредитор (дебитор) - физическое лицо, в графе 5 прописывается значение "0000000000"
7-8	Причина образования просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения
Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773)
Составляется по деятельности с целевыми средствами, деятельности по государственному заданию, приносящей доход деятельности
Раздел 1 "Изменение остатков валюты баланса"
3-4	Суммы остатков на конец предыдущего отчетного финансового года и на начало отчетного финансового года, полученные из идентичных строк баланса (ф. 0503730) за предыдущий и отчетный финансовый годы соответственно
5	Разница граф 3 и 4
В разделе 2 "Причины изменений" сведения отражаются соответственно по разделам "Счета актива баланса", "Счета пассива баланса"
1	Номера синтетических счетов, по которым показатель остатка на начало отчетного финансового года не равен показателю остатка на конец предыдущего отчетного финансового года (например, счета 0 101 00 000, 0 102 00 000)
2	Сумма изменения остатка по счетам, указанным в графе 1. Показатели увеличения остатков отражаются в положительном значении, уменьшения остатков - в отрицательном значении
3, 4	Реквизиты учреждения-контрагента (правопреемника)
5	Причина изменения остатка на начало отчетного финансового года, включая реквизиты нормативного акта, повлекшего изменение валюты баланса
Сведения о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775)
В разделах 1, 2 отражается аналитическая информация на основании данных о принятых и неисполненных расходных, денежных обязательствах по соответствующим счетам аналитического учета счетов 0 502 11 000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год", 0 502 12 000 "Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год"
1	Номера аналитических счетов 0 502 11 000, 0 502 12 000, по которым на отчетную дату отражены остатки в графах 10 и 11 отчета (ф. 0503738) соответственно
2	Сумма неисполненных обязательств и неисполненных денежных обязательств за текущий финансовый год
3, 4	Дата (месяц, год) возникновения неисполненного обязательства и дата (месяц, год) исполнения обязательства, предусмотренная в основании его возникновения (в договоре, счете, нормативном правовом акте, исполнительном документе и т.п.) в формате "ММ.ГГГГ"
5, 6	Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и наименование контрагента соответственно. Показатели остатков неисполненных обязательств перед физическими лицами, индивидуальными предпринимателями подлежат обобщению. При этом в графе 5 проставляется значение "0000000000"
7, 8	Причина образования неисполненных расходных обязательств с указанием кодов причины неисполнения. Критерии определения показателей, подлежащих отражению (размер неисполненных обязательств, год возникновения, иные критерии), для субъекта учета устанавливаются его учредителем с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета
В разделе 3 отражается аналитическая информация на основании данных о расходных обязательствах, принятых сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности учреждения
1	Номера соответствующих аналитических счетов счета 0 502 11 000, по которым на отчетную дату в отчете (ф. 0503738) показатель, отраженный в графе 8 "Принято денежные обязательства, всего", превышает показатель утвержденных данных, отраженных в графе 4 или 5
2	Сумма принятых расходных обязательств сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности учреждения, всего
3	Сумма принятых расходных обязательств сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности учреждения по обязательным платежам в бюджет (налогам, сборам и т.д.), установленным в порядке, предусмотренном действующим законодательством
4	Сумма принятых расходных обязательств сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности учреждения в части судебных решений
5, 6	Дата (месяц, год) возникновения обязательства и дата (месяц, год) исполнения обязательства, предусмотренная в основании его возникновения (в договоре, счете, нормативном правовом акте, исполнительном документе и т.п.) в формате "ММ.ГГГГ"
7, 8	Основание принятия расходных обязательств, принятых сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности учреждения с указанием кодов причины превышения. Перечень дополнительных кодов причин превышения устанавливается учредителем субъекта учета
В разделе 4 отражается аналитическая информация на основании данных об экономии при заключении договоров с применением конкурентных способов
1	Номера соответствующих аналитических счетов счета 0 502 07 000
2	Сумма обязательств, принимаемых с применением конкурентных способов на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 07 000 в сумме кредитового оборота по счету за отчетный период
3	Сведения на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 07 000, отражаемых в корреспонденции с кредитом счета 0 502 11 000
4	Сведения на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 07 000, отражаемых в корреспонденции с кредитом счета 0 506 00 000

Раздел 5. Этот раздел включает в себя:

1. Сведения об особенностях ведения учреждением бухгалтерского учета (таблица 4). Здесь указывается информация об особенностях отражения в бухгалтерском учете учреждения операций с активами и обязательствами учреждения, установленных им в рамках формирования своей учетной политики и использованных в отчетном периоде.

2. Сведения о результатах мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля (таблица 5). Информация в таблице должна характеризовать результаты контрольных мероприятий, проведенных в отчетном периоде Федеральной службой финансово-бюджетного надзора, органами государственного (муниципального) финансового контроля в части выявленных в ходе проведения проверок нарушений.

3. Сведения о проведении инвентаризаций (таблица 6). Информация в таблице должна отражать результаты проведенных в отчетном периоде инвентаризаций активов и обязательств учреждения в части выявленных в ходе инвентаризаций расхождений.

4. Сведения о результатах внешнего государственного (муниципального) финансового контроля (таблица 7). Информация в таблице должна характеризовать результаты проведенных Счетной палатой РФ, контрольно-счетными органами субъектов РФ и муниципальных образований в отчетном периоде мероприятий по контролю соблюдения требований законодательства РФ в области бухгалтерского учета, соблюдения финансовой дисциплины и эффективного использования материальных и финансовых ресурсов, а также правильного ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в учреждении в части нарушений, выявленных в ходе проверок.

5. Иную информацию, оказавшую существенное влияние на результаты деятельности учреждения за отчетный период и характеризующую показатели бухгалтерской отчетности, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, входящих в раздел, в том числе перечень форм отчетности, не включенных в состав бухгалтерской отчетности учреждения ввиду отсутствия числовых значений показателей.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 N 33н.