Вопрос: Включается ли в доходы индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, сумма страхового возмещения, полученного от ГК "Агентство по страхованию вкладов" в связи с отзывом лицензии у банка, в котором находился счет налогоплательщика? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г.)

Включается ли в доходы индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, сумма страхового возмещения, полученного от ГК "Агентство по страхованию вкладов" в связи с отзывом лицензии у банка, в котором находился счет налогоплательщика?

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2016 г., с. 17-18.

Сумма страхового возмещения не учитывается в доходах предпринимателя-"упрощенца" при условии, что ранее в момент зачисления на счет денежные средства были учтены в доходах в общеустановленном порядке. В данном случае речь идет о суммах, перечисленных в счет оплаты реализованных товаров (работ, услуг), авансовых платежах и других денежных средствах, признаваемых доходами в целях налогообложения.

Обоснование. По мнению Минфина (Письмо от 23.11.2015 N 03-11-06/2/67799), необходимо исходить из следующего.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно положениям ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить в соответствии с гл. 25 НК РФ.

При этом п. 3 ст. 248 НК РФ предусмотрено, что в целях применения гл. 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Исходя из этого, сумма страхового возмещения, полученного от агентства по страхованию вкладов в связи с отзывом лицензии у банка, не включается в состав доходов при определении налоговой базы для целей применения УСН при условии, что возмещаемая сумма ранее была учтена в составе доходов в общеустановленном порядке.

В случае если возмещаемая сумма ранее не включалась в состав доходов, учитываемых при расчете налоговой базы, то сумма страхового возмещения, полученного от агентства по страхованию вкладов в связи с отзывом лицензии у банка, признается доходом, облагаемым единым налогом при УСН. Такова позиция главного финансового ведомства страны.

Несмотря на то, что Минфин не уточняет, о каких именно ранее полученных суммах идет речь, считаем: выводы чиновников касаются сумм, которые признаются доходами в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ. Соответственно, если на расчетном счете предпринимателя находились заемные денежные средства, которые в составе доходов не учитываются, сумма полученного страхового возмещения тоже не облагается единым "упрощенным" налогом.

1 января 2016 г.