Вопрос: Между организациями - заказчиком и подрядчиком - был заключен договор подряда на строительство объекта. Организация приняла готовый объект, подписала акт приема-передачи по форме N КС-2. Впоследствии данная организация заявила вычет по строительным работам по НДС, на что получила отказ налогового органа. Налоговый орган отказал в вычете на том основании, что отсутствовала поэтапная приемка результатов работы, посчитав, что она является обязательным основанием для получения вычета по НДС. При этом самим договором подряда не была предусмотрена поэтапная сдача и приемка результата работ. Имеет ли право... (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2015 г.)

Между организациями - заказчиком и подрядчиком - был заключен договор подряда на строительство объекта. Организация приняла готовый объект, подписала акт приема-передачи по форме N КС-2. Впоследствии данная организация заявила вычет по строительным работам по НДС, на что получила отказ налогового органа. Налоговый орган отказал в вычете на том основании, что отсутствовала поэтапная приемка результатов работы, посчитав, что она является обязательным основанием для получения вычета по НДС. При этом самим договором подряда не была предусмотрена поэтапная сдача и приемка результата работ. Имеет ли право организация заявить налоговый вычет по НДС по строительным работам, если отсутствовала поэтапная приемка результата работы по договору подряда?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник РФ 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2015 г., с. 36-39.

Организация имеет право в рассматриваемой ситуации на получение налогового вычета по НДС по строительным работам, проведенным по договору подряда, так как наличие поэтапного приема результатов работ не является обязательным условием для получения налогового вычета.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В п. 2 ст. 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

На основании п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В силу п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым п. 1 данной статьи.

Акты о приемке выполненных подрядных строительно-монтажных работ оформляются по форме N КС-2, которая утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 г. N 100.

В п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, НК РФ не связывает право на получение налогового вычета по НДС по строительным работам с условием о поэтапном приеме результатов работы. Достаточно предъявить акт приема-передачи всей работы в целом для получения такого налогового вычета.

В обоснование данной позиции приведем примеры из судебной практики.

Так, в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2013 г. N 15АП-16915/2013 (далее - Постановление N 15АП-16915/2013) указывается, что правила бухгалтерского учета не ставят в зависимость отражение выполненных подрядчиком работ в бухгалтерском учете от перехода рисков гибели объектов от подрядчика к заказчику. Для принятия работ к учету основанием является акт по форме N КС-2. Передача подрядчиком (или, как в рассматриваемом случае - заказчиком строительства) результатов работы или отдельных ее этапов не является обязательным условием для применения налогового вычета в отношении НДС, предъявленного подрядчиком. Для применения такого вычета достаточно наличия счета-фактуры, первичных документов (форма КС-2) и отражения стоимости выполненных работ в бухгалтерском учете. Все эти условия Заявителем выполнены.

Постановление N 15АП-16915/2013 было оставлено без изменения Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 21.02.2014 г. N А32-1579/2013. ФАС также разъяснил, что основанием для включения в налоговые вычеты соответствующих сумм налога является постановка на учет объектов основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета с момента их ввода в эксплуатацию и в налоговый период получения налогоплательщиком от подрядчиков счетов-фактур (после указанной даты). Передача подрядчиком (заказчиком строительства) результатов работы или отдельных ее этапов не является обязательным условием для применения налогового вычета в отношении НДС, предъявленного подрядчиком. Для его применения необходимо наличие счета-фактуры, первичных документов (форма N КС-2) и отражение стоимости выполненных работ в бухгалтерском учете.

(Также см. Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2014 г. N 15АП-17444/2013.)

Таким образом, из анализа норм НК РФ и судебной практики следует, что для получения налогового вычета по НДС по строительным работам необходимо:

- во-первых, акт приема-передачи результатов работы по форме N КС-2;

- во-вторых, счет-фактура;

- в-третьих, отражение стоимости выполненных работ в бухгалтерском учете организации-заказчика.

Законодательство не связывает право на получение налогового вычета в рассматриваемой ситуации с наличием поэтапной приемки выполненных подрядчиком работ. Соответственно, организация имеет право в рассматриваемой ситуации на получение налогового вычета по НДС по строительным работам, проведенным по договору подряда.

1 ноября 2015 г.