Вопрос: Организация 1, осуществляющая организацию международных перевозок грузов, заключила договор с организацией 2 на оказание транспортно-экспедиционных услуг. Согласно условиям договора организация 2 обязана не только осуществить перевозку груза, а также провести экспертизу груза на наличие токсичных веществ. В рамках данного договора организация 2 получает вознаграждение в размере 15% от цены договора. По какой ставке облагается вознаграждение экспедитора при исчислении НДС, если стоимость каждой услуги в акте приема-передачи выделена отдельно? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2015 г.)

Организация 1, осуществляющая организацию международных перевозок грузов, заключила договор с организацией 2 на оказание транспортно-экспедиционных услуг. Согласно условиям договора организация 2 обязана не только осуществить перевозку груза, а также провести экспертизу груза на наличие токсичных веществ. В рамках данного договора организация 2 получает вознаграждение в размере 15% от цены договора. По какой ставке облагается вознаграждение экспедитора при исчислении НДС, если стоимость каждой услуги в акте приема-передачи выделена отдельно?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2015 г., с. 39-42.

Вознаграждение экспедитора за оказание транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, облагается по ставке 0%, услуги же по экспертизе не подпадают под действие пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, следовательно, вознаграждение экспедитора в части услуг по экспертизе должно облагаться по ставке 18%.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Соответственно, перечень операций, оказываемых в рамках договора транспортной экспедиции, является открытым.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Размер налоговых ставок при исчислении НДС определяется в ст. 164 НК РФ. И, как указано в пп. 2.1 п. 1 указанной статьи, налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения данного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях данной статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

При этом в случаях, не указанных в п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Соответственно, транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции, при организации международной перевозки облагаются по ставке 0%, следовательно, вознаграждение экспедитора облагается по аналогичной ставке.

При этом оказание услуг по проведению экспертизы груза не поименовано в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. И по данному вопросу сформулировано разъяснение финансового ведомства.

Как разъяснил Минфин РФ в Письме от 10.07.2014 г. N 03-07-08/33637, вознаграждение, получаемое экспедитором по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров за оказание транспортно-экспедиционных услуг, предусмотренных указанным пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, установленных п. 3.1 ст. 165 НК РФ.

В случае если в рамках договора транспортной экспедиции помимо вышеуказанных услуг оказываются также услуги, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 18%, то вознаграждение экспедитора в части таких услуг облагается налогом по ставке в размере 18%.

Таким образом, поскольку проведение экспертизы грузов не подпадает под перечень услуг, приведенных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, следовательно, вознаграждение экспедитора в части услуг по экспертизе должно облагаться по ставке 18%, а транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции, при организации международной перевозки облагаются НДС по ставке 0%.

1 ноября 2015 г.