Вопрос: Медицинская организация при исчислении налога на прибыль организации применяет налоговую ставку в размере 0%. Данная организация несвоевременно предоставила сведения, указанные в п. 6 ст. 284.1 НК РФ. При этом организация соответствует всем условиям, которым должна отвечать медицинская организация при применении ставки 0%. Имеет ли право медицинская организация применять налоговую ставку в размере 0% при исчислении налога на прибыль в случае, если она несвоевременно предоставила сведения, предусмотренные п. 6 ст. 284.1 НК РФ? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2015 г.)

Медицинская организация при исчислении налога на прибыль организации применяет налоговую ставку в размере 0%. Данная организация несвоевременно предоставила сведения, указанные в п. 6 ст. 284.1 НК РФ. При этом организация соответствует всем условиям, которым должна отвечать медицинская организация при применении ставки 0%.

Имеет ли право медицинская организация применять налоговую ставку в размере 0% при исчислении налога на прибыль в случае, если она несвоевременно предоставила сведения, предусмотренные п. 6 ст. 284.1 НК РФ?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник РФ 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2015 г., с. 42-44.

В случае, если медицинская организация несвоевременно предоставила сведения, предусмотренные п. 6 ст. 284.1 НК РФ, то она сохраняет право на применение ставки в размере 0% по налогу на прибыль организации. Главное, чтобы данная организация соответствовала всем требованиям, установленным п. 1 ст. 284.1 НК РФ.

Обращаем внимание, что ранее у официальных органов существовала иная позиция по рассматриваемой ситуации.

Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 284.1 НК РФ организации, применяющие налоговую ставку 0% в соответствии с настоящей статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0%, в сроки, установленные настоящей главой для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения: о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ; о численности работников в штате организации.

На основании абзаца 5 п. 6 ст. 284.1 НК РФ при непредставлении в установленные сроки сведений, указанных в настоящем пункте, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных данной статьей. Также для целей данной статьи медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.

Согласно п. 8 ст. 284.1 НК РФ организации, применявшие налоговую ставку 0% в соответствии с настоящей статьей и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных п. 3 данной статьи, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0% в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ.

В п. 1 ст. 284 НК РФ указано, что налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением случаев, предусмотренных п. 1.1-1.3, 1.5 и 2-5.1 данной статьи.

Таким образом, из буквального толкования вышеприведенных норм НК РФ следует, что к рассматриваемой ситуации положения п. 8 ст. 284.1 НК РФ не будут применяться, так как организация не переходила на уплату налога на прибыль по ставке 20%, а сумма налога на прибыль организаций подлежит восстановлению и уплате в бюджет по ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ.

Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.

Так, в Письме Минфина России от 19.06.2014 г. N 03-00-08/29469 разъясняется, что п. 8 ст. 284.1 НК РФ установлено ограничение права на повторное применение ставки 0% только в том случае, когда организация применяла налоговую ставку в размере 0%, а затем перешла на применение налоговой ставки в размере 20%. При этом в случае несвоевременного представления сведений, указанных в п. 6 ст. 284.1 НК РФ, по итогам налогового периода, в котором организация рассчитывала применить налоговую ставку 0%, ограничения, установленные п. 8 ст. 284.1 НК РФ, не подлежат применению, поскольку в рассматриваемой ситуации сумма налога на прибыль организаций подлежит восстановлению и уплате в бюджет по ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, с первого числа этого налогового периода, а следовательно, налоговая ставка 0% такой организацией в этом налоговом периоде фактически не применялась.

Обращаем внимание, что ранее противоположная позиция была изложена в Письме Минфина России от 08.04.2013 г. N 03-03-10/11417, согласно которой в рассматриваемой ситуации медицинская организация не имеет права применять налоговую ставку в размере 0%.

Обращаем внимание, что судебной практики по данному вопросу не сложилось.

Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России следует, что в случае, если медицинская организация несвоевременно предоставила сведения, предусмотренные п. 6 ст. 284.1 НК РФ, то она сохраняет право на применение ставки в размере 0% по налогу на прибыль организации. Главное, чтобы данная организация соответствовала всем требованиям, установленным п. 1 ст. 284.1 НК РФ.

1 ноября 2015 г.