Вопрос: При расторжении трудового договора по соглашению сторон работник обратился в суд с требованием взыскать с работодателя единовременную выплату, не установленную коллективным договором, в связи с расторжением трудового договора. Суд удовлетворил требование работника. Вправе ли организация включить в состав расходов единовременную выплату работнику, выплачиваемую по решению суда? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2015 г.)

При расторжении трудового договора по соглашению сторон работник обратился в суд с требованием взыскать с работодателя единовременную выплату, не установленную коллективным договором, в связи с расторжением трудового договора. Суд удовлетворил требование работника. Вправе ли организация включить в состав расходов единовременную выплату работнику, выплачиваемую по решению суда?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 11, ноябрь 2015 г., с. 44-46.

Организация не вправе включить в состав расходов сумму единовременного пособия, выплачиваемого работнику при расторжении договора на основании решения суда, при исчислении налога на прибыль, поскольку данные затраты не связаны с выполнением работником своей трудовой функции, но, на наш взгляд, в случае если бы выплата указанного вознаграждения была установлена коллективным договором или локальным актом организации, то организация вправе была бы учесть в составе расходов выплату указанной компенсации на основании решения суда при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: В силу ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора.

Как установлено в ст. 236 ТК РФ, при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Необходимо отметить, что выплата единовременного вознаграждения работнику в связи с расторжением трудового договора включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль. На это указывают разъяснения Минфина России в Письмах от 10.06.2013 г. N 03-03-06/1/21479, от 14.07.2009 г. N 03-03-06/1/464, от 16.04.2009 г. N 03-03-06/2/86, согласно которым выходное пособие, предусмотренное соглашением о прекращении (расторжении) трудового договора, учитывается в расходах независимо от оснований расторжения договора.

При этом как указал УФНС РФ по г. Москве в Письме от 29.10.2010 г. N 20-15/113904, расходы по уплате денежной компенсации также не учитываются в составе расходов на оплату труда, поскольку компенсационные выплаты, уплаченные работодателем в соответствии со ст. 236 ТК РФ, не связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников.

Таким образом, учитывая разъяснения уполномоченных органов, сумма единовременного пособия, выплачиваемого работнику при расторжении договора на основании решения суда, не учитывается при исчислении налога на прибыль, поскольку не связаны с выполнением работником своей трудовой функции, но, на наш взгляд, в случае если выплата указанного вознаграждения установлена коллективным договором или локальным актом организации, то организация вправе учесть в составе расходов выплату указанной компенсации на основании решения суда.

1 ноября 2015 г.