Вправе ли налоговый орган в 2016 году привлечь налогового агента к ответственности по ст. 126.1 НК РФ за представление по итогам 2015 года информации о доходах физических лиц и расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных им, за I квартал 2016 года, если названные документы содержат недостоверные сведения? Что понимается под термином "недостоверные сведения"?
А.В. Телегус,
к.э.н., доцент,
зав. кафедрой налогов и налогообложения
Приволжского института повышения квалификации ФНС России,
член Палаты налоговых консультантов РФ
Журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2016 г., с. 28-30.
С 01.01.2016 гл. 16 НК РФ дополнена ст. 126.1, п. 1 которой установлено, что представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения*(1).
В соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, вводящие новые налоги и/или сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, предусматривающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют*(2).
Следовательно, положения ст. 126.1 НК РФ могут применяться только в отношении тех налоговых правонарушений, которые будут совершены в период начиная с 01.01.2016.
В связи с этим следует учитывать, что с указанной даты п. 2 ст. 230 НК РФ изложен в новой редакции*(3), согласно которой налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:
- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период, по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС;
- расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены ФНС*(4).
С учетом того, что документ, содержащий сведения о доходах физических лиц, за 2015 год налоговый агент будет представлять в 2016 году (в период действия ст. 126.1 НК РФ), контролеры вправе привлечь его к ответственности по указанной статье за представление по итогам 2015 года информации о доходах физических лиц за 2015 год с недостоверными сведениями.
Аналогично может быть применена ответственность за представление расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал 2016 год.
Что касается термина "недостоверные сведения", он не имеет специфического правового содержания, которое отличалось бы от общепринятого: это любая не соответствующая действительности информация. При этом причины недостоверной информации (описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка, иные упущения) не имеют значения.
Применительно к упомянутым документам это могут быть любые погрешности, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в Ф.И.О. налогоплательщика, ИНН, суммовых показателях и т.д.).
При этом следует иметь в виду, что налоговый агент может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 126.1 НК РФ, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены в инспекцию уточненные документы до момента, когда он узнал об обнаружении налоговиками недостоверности содержащихся в представленных документах сведений.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 108 НК РФ основанием для привлечения налогового агента к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. На основании п. 1 ст. 112 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, предусмотренным соответствующей статьей НК РФ*(5).
1 января 2016 г.
------------------------------------------------------------------------
*(1) Пункт 8 ст. 1, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах".
*(2) См. п. 4 Постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ N 41/9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
*(3) Пункт 2 ст. 2, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ.
*(4) Дополнительно по данному вопросу см. статью Н.В. Фирфаровой "Предпринимателю-работодателю о новой форме отчетности по НДФЛ" на стр. 17.
*(5) Пункт 3 ст. 114 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.02.2015 N 03-02-07/1/6889.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"