Об увеличении числа торговых объектов в рознице (О.Н. Вовчиков, журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2016 г.)

Об увеличении числа торговых объектов в рознице

О.Н. Вовчиков,

эксперт журнала "ИП: бухгалтерский

учет и налогообложение"

Журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2016 г., с. 38-40.

Индивидуальный предприниматель, занимающийся розничной торговлей и применяющий в отношении данного вида деятельности ПСНО, планирует с 01.01.2016 открыть несколько торговых объектов. Как коммерсанту скорректировать свои налоговые обязательства в случае увеличения показателей, характеризующих осуществляемую деятельность? Обязан ли он в такой ситуации получить новый патент?

В соответствии с пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности в виде розничной торговли, осуществляемой через объекты:

- стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- стационарной торговой сети без торговых залов;

- нестационарной торговой сети.

Статьей 346.45 НК РФ установлено, что документом, удостоверяющим право на использование ПСНО, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена данная система налогообложения. Патент действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан.

В патенте отражаются показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности, и рассчитанная с учетом таких показателей сумма налога, подлежащая уплате в связи с применением ПСНО.

Согласно п. 1 ст. 346.48 НК РФ налоговая база исчисляется как денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода по виду "патентной" деятельности. Размеры потенциально возможного к получению коммерсантом годового дохода устанавливаются законами субъектов РФ (п. 7, 8 ст. 346.43 НК РФ). При этом данные субъекты вправе определять размер дохода в том числе в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

На основании изложенного, если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление деятельности в сфере розничной торговли на территории конкретного субъекта РФ, такой патент будет действовать в отношении всех обозначенных в патенте торговых объектов, расположенных на территории данного субъекта.

Если же в патенте указано определенное число показателей (количество обособленных объектов (площадей)), а в течение срока действия патента изменились (увеличились) показатели ведения предпринимательской деятельности (к примеру, появились новые объекты торговли), то полученный патент будет действовать только в отношении объектов, отраженных в патенте (Письмо Минфина России от 22.05.2013 N 03-11-09/18174*(1)).

В отношении доходов от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов, не указанных в ранее полученном патенте, коммерсант вправе выбрать ПСНО либо иной режим налогообложения.

Соответственно, при принятии решения и далее применять ПСНО в отношении доходов от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов, не поименованных в полученном патенте, коммерсанту в целях уточнения обязательств по уплате налога необходимо получить еще один патент на осуществляемый вид деятельности, в котором будет определена сумма налога по розничной торговле через новые объекты. Для этого не позднее чем за 10 дней до даты начала ведения предпринимательской деятельности с новыми показателями налогоплательщик обязан подать заявление на получение нового патента (Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-11-09/5820). Финансисты уточнили, что если в установленный срок не будет получен новый патент в части дохода, превышающего заявленный при приобретении патента, то коммерсант должен уточнить свои налоговые обязательства в соответствии с общим режимом налогообложения, в том числе представить необходимые декларации.

При отсутствии корректировки налоговых обязательств путем подачи декларации контролеры вправе принять меры, предусмотренные ст. 76, 119 НК РФ и 15.5 КоАП РФ.

ФНС в Письме от 04.07.2013 N АС-4-2/12135 указала: если налоговым органом будут установлены факты занижения предпринимателем показателей ведения деятельности по приобретенному патенту, то у него должны быть истребованы пояснения в силу пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ в связи с несоответствием таких показателей стоимости приобретенного патента.

С учетом изложенного, если индивидуальный предприниматель открывает в течение года новые точки розничной торговли в том же субъекте РФ, в целях применения ПСНО требуется получение нового патента в отношении доходов от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов, не указанных в ранее полученном им патенте. При этом не должны быть превышены предельные показатели доходности и численности работников, при которых возможно нахождение на данном спецрежиме.

Следует уточнить, что в случае уменьшения количества объектов перерасчет уплаченного ранее налога в рамках ПСНО не производится. Зачет излишне уплаченной суммы патента в счет будущих платежей в данном случае также невозможен, поскольку не предусмотрен нормами Налогового кодекса (Письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-11/36170).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмом ФНС России от 03.06.2013 N ЕД-4-3/10021 направлено нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам для использования в работе.