О смене позиции Минфина (Н.В. Фирфарова, журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2016 г.)

О смене позиции Минфина

Н.В. Фирфарова,

к.э.н.,

редактор журнала "ИП: бухгалтерский

учет и налогообложение"

Журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2016 г., с. 41-43.

В прошлом номере журнала в статье "Страховые взносы "упрощенца": нюансы исчисления и уменьшения на них суммы налога" мы вели разговор об уменьшении коммерсантами налога по УСНО с объектом налогообложения "доходы" на сумму страховых взносов в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб. Признается ли данная сумма фиксированным размером страхового взноса в целях применения положений гл. 26.2 НК РФ?

Поводом для повторного обращения к обозначенной теме послужило вышедшее в конце прошлого года Письмо Минфина (от 07.12.2015 N 03-11-09/71357), в котором чиновники изменили свою точку зрения. Смена позиции финансового ведомства явилась для индивидуальных предпринимателей настоящим подарком.

Вкратце о сути вопроса. В силу пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ "упрощенцы-доходники" уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый (отчетный) период, на страховые взносы (в частности, на обязательное пенсионное страхование), уплаченные в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере.

Возникает вопрос: имеет ли право коммерсант уменьшить сумму налога при УСНО также на сумму уплаченных страховых взносов, исчисленную как 1% от величины дохода, превысившего по итогам расчетного периода 300 000 руб.?

С одной стороны, в ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ*(1) прямо указано, что индивидуальный предприниматель уплачивает взносы в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 данной статьи. При этом в законодательстве не закреплено, что сумма взносов, исчисленная как 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, является переменной величиной, зависимой от суммы дохода плательщика страховых взносов, и, как следствие, не считается фиксированной. На этом основании можно предположить, что в фиксированный размер страхового взноса для целей применения положений гл. 26.2 НК РФ включается также сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1% от суммы дохода плательщика свыше 300 000 руб. за расчетный период.

Однако Минфин до недавнего времени с таким подходом не соглашался. В Письме от 06.10.2015 N 03-11-09/57011 ведомство отметило, что сумма взносов, исчисленная как 1% от суммы дохода свыше 300 000 руб. за расчетный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, поскольку является именно переменной величиной, зависящей от дохода плательщика. Соответственно, предприниматели, уплачивающие страховые пенсионные взносы в указанном размере, не могут уменьшить налог по УСНО с объектом "доходы" на сумму этих взносов.

На сегодняшний день финансисты изменили свою позицию. Письмом от 07.12.2015 N 03-11-09/71357 они отозвали направленный в ФНС вышеупомянутый документ, рассуждая следующим образом: максимальная величина взноса не может превышать размер, определяемый как произведение восьмикратного МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР (п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ), увеличенное в 12 раз. В связи с этим в данной ситуации речь идет об установлении фиксированного размера минимальной и максимальной сумм страхового взноса. Поэтому, по признанию чиновников, сумма страховых взносов в целях применения УСНО может считаться фиксированным размером страховых взносов.

Соответственно, индивидуальные предприниматели, применяющие "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы", не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на уплаченные страховые пенсионные взносы, исчисленные в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

* * *

Распространяется ли данный вывод не только на самозанятых коммерсантов, но и на предпринимателей, использующих в своей деятельности труд наемных работников, ведомство в Письме N 03-11-09/71357 не уточнило. Хотелось бы получить от чиновников разъяснения и на этот счет, тем более что позиция Минфина здесь также претерпевала изменения. ФНС же, напомним, на стороне бизнесменов: поскольку на индивидуального предпринимателя, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, возложена в соответствии с законодательством РФ обязанность уплачивать страховые взносы не только за работников, но и за себя в ПФР и ФФОМС в порядке, установленном ст. 14 Закона N 212-ФЗ, он имеет право уменьшить сумму налога также на сумму уплаченных страховых взносов, исчисленную как 1% от суммы дохода свыше 300 000 руб. за расчетный период (Письмо от 27.07.2015 N ЕД-4-3/13088@).

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".