Как быть с НДС при отказе от "упрощенки" (А.Г. Логинова, журнал "Упрощенка", N 11, ноябрь 2015 г.)

Как быть с НДС при отказе от "упрощенки"

А.Г. Логинова,

эксперт журнала "Упрощенка"

Журнал "Упрощенка", N 11, ноябрь 2015 г., с. 56-59.

Вы добровольно отказываетесь от упрощенной системы налогообложения?

             Да                                   Нет

/-------------------------\   /--------------------------------------------\

|Еще до перехода на общий |   |Значит, вы утратили право на УСН. Тогда     |

|режим пересмотрите цену  |   |начислите НДС задним числом по всем         |

|на свою продукцию,       |   |реализациям с начала того квартала, в       |

|увеличьте ее на сумму    |   |котором утрачено право на "упрощенку".      |

|НДС. С покупателями      |   |Перечислите сумму НДС в бюджет из           |

|заключите дополнительные |   |собственных средств. Либо составьте         |

|соглашения об изменении  |   |допсоглашение с покупателем о том, что      |

|цены. Если они не        |   |продажная цена включала в себя НДС, тогда   |

|согласны на рост, цену   |   |ему нужно будет выставить счет-фактуру. Но  |

|можно оставить прежнюю,  |   |сумму налога фактически вы все равно        |

|но все равно выделите в  |   |заплатите из собственных средств, поскольку |

|ней НДС                  |   |цена не увеличена. Третий вариант -         |

|                         |   |составьте дополнительное соглашение об      |

|                         |   |увеличении цены, если покупатель на это     |

|                         |   |согласится. Тогда он доплатит вам НДС сверх |

|                         |   |первоначальной цены товара, вы выпишите ему |

|                         |   |счет-фактуру и перечислите этот налог в     |

|                         |   |бюджет                                      |

\-------------------------/   \--------------------------------------------/

Применяя УСН, вы не начисляли НДС при продаже товаров (работ, услуг) и не предъявляли налог покупателям. С момента перехода на общий режим такая обязанность у вас появляется и вы становитесь плательщиком НДС. А это значит, что все операции по реализации, совершенные начиная с нового года либо с того квартала, в котором утрачено право на применение УСН, подлежат обложению НДС (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ). Причем когда переход на общий режим налогообложения добровольный, у вас есть возможность заранее к нему подготовиться. Если же уход с "упрощенки" происходит из-за нарушения условий ее применения, то возникает обязанность начислить НДС задним числом. Давайте посмотрим, как в этих случаях лучше действовать.

Как начислять НДС при добровольном переходе на общую систему

Перейти с УСН на общую систему добровольно можно только с начала нового календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Для этого подайте в свою налоговую инспекцию уведомление по форме N 26.2-3. Она утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. Срок - не позднее 15 января следующего года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Например, чтобы с 1 января 2016 года быть на общей системе, нужно уведомить ИФНС об отказе от УСН не позднее 15 января 2016 года. Переход на общую систему налогообложения произойдет автоматически. Обратите внимание: опоздав с уведомлением об отказе применять УСН, применять общую систему нельзя. Нужно ждать следующего года (письмо Минфина России от 14.07.2015 N 03-11-09/40378).

Итак, если вы сами решили уйти с УСН, значит, знайте, что придется платить НДС. То есть, реализуя товары, дополнительно к цене будете предъявлять покупателю НДС, а также выставлять счета-фактуры. И потом предъявленный налог уплачивать в бюджет (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).

Если товар вы продали при "упрощенке", а оплату получили уже на общей системе налогообложения, налоговой базы по НДС не возникает. Поскольку на момент реализации вы еще не были плательщиком НДС (письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-11-06/2/33 и постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.11.2005 N А43-18114/2005-37-219).

Если же вы получили предоплату при УСН, а отгрузили товары (работы, услуги) в счет этой предоплаты уже на общей системе налогообложения, то такая реализация будет объектом обложения НДС и вам нужно перечислить налог в бюджет. Об этом говорится в письме Минфина России от 30.07.2008 N 03-11-04/2/116. А поскольку вы, будучи "упрощенцем", цену продукции на НДС не увеличивали, уплачивать его нужно собственными деньгами, а не теми, что получены от покупателя. Чтобы такого не происходило, лучше заранее пересмотреть цены на продаваемый товар, увеличив их на сумму НДС. Тогда вы получите аванс уже с учетом налога.

Суть вопроса. Если отгрузка продукции произошла при общем режиме, нужно начислить НДС в бюджет, несмотря на то что оплата от покупателя была получена при УСН в качестве аванса.

Как начислять НДС при вынужденном переходе на общую систему

Если вы утратили право на УСН, то отказаться от применения "упрощенки" нужно с начала того квартала, в котором произошло событие, не допускающее дальнейшего применения этого спецрежима (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Соответственно и плательщиком НДС вы станете задним числом. Допустим, вы нарушили правила применения УСН в ноябре 2015 года, тогда перейти на общий режим нужно с 1 октября 2015 года. При этом получается, что в октябре 2015 года, еще будучи на "упрощенке", вы продавали покупателям товары без НДС. А в ноябре, "слетев" с УСН, должны заплатить в бюджет НДС со всех операций по реализации, совершенных после 1 октября 2015 года. И это несмотря на то, что НДС от покупателей вы не получали.

То есть вам нужно начислить 18 или 10% на цену проданного товара и заплатить полученную сумму в бюджет (письма Минфина России от 06.05.2010 N 03-07-14/32 и ФНС России от 05.08.2008 N ММ-9-3-95). Ваш покупатель в данном случае ничего доплачивать не обязан. Поэтому счет-фактуру в его адрес вы можете не выставлять. Составьте этот документ в одном экземпляре, чтобы отразить в своей книге продаж. Формы счета-фактуры и книги продаж утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Важный момент - бывшему "упрощенцу" будет проблематично уплаченный за счет собственных средств НДС включить в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Дело в том, что в пункте 19 статьи 270 НК РФ сказано, что в целях налогообложения прибыли не учитывают налоги, предъявленные покупателю товаров. А НДС должен по правилам предъявляться покупателю. Значит, уплаченный за счет собственных средств НДС в расходы по налогу на прибыль отнести нельзя. Данную позицию выразил Минфин России в письме от 07.06.2008 N 03-07-11/222. Правда, судьи считают иначе. А именно: НДС, уплаченный за счет собственных средств в связи с вынужденной сменой налогового режима, можно включить в расходы при налогообложении прибыли (Определение ВАС РФ от 15.04.2010 N ВАС-4125/10).

Поэтому если вы готовы в случае необходимости отстаивать свои интересы в суде, то начисленные при продаже и не предъявляемые покупателю суммы НДС, которые вы уплатили за счет собственных средств, можете учесть в составе прочих расходов (п. 1 ст. 264 и п. 19 ст. 270 НК РФ).

Не платить налог на добавленную стоимость за счет собственных средств можно, если ваш покупатель согласится внести изменения в договор в отношении цены. Тогда составьте дополнительное соглашение об увеличении первоначальной стоимости. Пропишите в нем, что с 1-го числа квартала, в котором вы утратили право на применение упрощенной системы, цена на товар увеличивается на сумму НДС.

Если покупатель не согласен на увеличение цены, все равно лучше составить допсоглашение к договору и указать в нем, что продажная цена уже включает в себя налог. Тогда вам надо будет "вытащить" НДС из цены, а не начислять его сверх цены, как пришлось бы делать, если изменения не вносить вовсе. Да, и не забудьте, что, если в договоре вы указали сумму НДС, покупателю надо выписать счет-фактуру (п. 1 ст. 169 НК РФ). Поясним на примере.

Пример. Изменение первоначальной цены товара

ООО "Прогресс", применявшее упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы, в ноябре 2015 года утратило право на применение спецрежима. В октябре 2015 года, когда фирма еще была на УСН, покупателю была продана партия автомобильных шин по цене 100 000 руб. без НДС.

ООО "Прогресс" в ноябре подписало дополнительное соглашение к договору, установив, что цена товара составляет 100 000 руб., включая НДС - 15 254 руб. (100 000 руб. : 118 х 18%).

Если бы фирма не внесла изменения в договор и не выделила бы из цены товара НДС, то ей пришлось бы заплатить налог сверх продажной цены, в сумме 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%).

Памятка. Плательщики НДС при продаже товаров (работ, услуг) должны их цену увеличивать на сумму НДС, выписывать покупателю счет-фактуру и полученный налог перечислять в бюджет (ст. 168 НК РФ).