Узнайте, когда вам может потребоваться расчет чистых активов (П.А. Лисицына, журнал "Упрощенка", N 11, ноябрь 2015 г.)

Узнайте, когда вам может потребоваться расчет чистых активов

П.А. Лисицына,

эксперт журнала "Упрощенка"

Журнал "Упрощенка", N 11, ноябрь 2015 г., с. 78-83.

Кому нужно оформлять: организациям, которым требуется знать стоимость чистых активов, чтобы контролировать финансовое состояние фирмы либо выплачивать дивиденды. Или для того, чтобы определить действительную стоимость доли участника, выходящего из общества.

На что обратить внимание: чистые активы вычисляются на основании данных бухгалтерского баланса. А составлять бухгалтерскую отчетность организации на "упрощенке" обязаны только один раз в год. Поэтому, если вам для внутренних целей нужно определить чистые активы не на 1 января, а на отчетную дату в середине года, придется составить промежуточную бухгалтерскую отчетность. И уже на ее основании считать чистые активы. Собственники не должны утверждать такую промежуточную отчетность, и сдавать ее в налоговую инспекцию не нужно.

Если вы - предприниматель. Чистых активов у вас быть не может. Так как этот показатель определяется на основании бухгалтерской отчетности, а ее вы не составляете. Поэтому наши рекомендации будут вам полезны, если вы решите открыть фирму.

Что такое чистые активы и когда их потребуется посчитать

Чистые активы представляют собой реальную стоимость имущества компании, которая определяется за вычетом всех ее долгов. То есть чистые активы - это имущество, подтвержденное собственным капиталом, которое останется в распоряжении учредителей, если фирма полностью погасит свои обязательства. Рассчитать стоимость чистых активов вам может понадобиться в следующих ситуациях.

1. В целях контроля за финансовым состоянием компании. В работе организации должно выполняться следующее правило: стоимость ее чистых активов по окончании двух финансовых лет подряд не должна быть меньше уставного капитала (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ, далее - Закон N 14-ФЗ). В противном случае размер капитала необходимо уменьшать до величины активов или увеличивать сами чистые активы (как это делать, см. информацию во врезке ниже). Либо придется ликвидироваться (п. 4 ст. 90 ГК РФ). Иск в суд о ликвидации фирмы может подать налоговая инспекция. Такое право ей предоставлено пунктом 11 статьи 7 Закона РФ от 21.03.91 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".

Соответственно, чтобы не допустить ликвидации, руководство и собственники компании заинтересованы в том, чтобы следить за размером чистых активов. И могут попросить вас, бухгалтера, оформить такой расчет документально.

Суть вопроса. Расчет стоимости чистых активов может потребоваться собственникам, чтобы проконтролировать состояние фирмы. А также для выплаты дивидендов при выходе участника из ООО и увеличении капитала.

2. Для выплаты дивидендов. Рассчитать чистые активы также необходимо, если вы решили выплатить участникам или акционерам дивиденды. Поскольку перечислять дивиденды нельзя, если чистые активы общества с ограниченной ответственностью (ООО) меньше уставного капитала. А чистые активы акционерного общества - меньше суммы уставного капитала и резервного фонда (п. 1 и 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ и п. 4 ст. 43 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ).

3. При выходе участника из ООО. Если кто-то из собственников решит выйти из состава участников, то вам придется выплатить ему сумму, равную действительной стоимости доли (п. 2 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). А действительная стоимость доли как раз и рассчитывается как часть стоимости чистых активов компании, пропорциональная доле бывшего участника (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ).

4. Для увеличения уставного капитала ООО. Если ваши участники решат увеличить уставный капитал за счет имущества фирмы, опять же потребуется показатель чистых активов. Ведь сумма, на которую увеличивается уставный капитал ООО за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда (п. 2 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).

Как рассчитать стоимость чистых активов

Чистые активы определяются на основании данных бухгалтерского учета (п. 7 Порядка определения стоимости чистых активов, утвержденного приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н, далее - Порядок). При этом все показатели, которые включаются в расчет активов (о них - чуть ниже), нужно брать в той стоимости, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе.

Таким образом, чтобы вычислить чистые активы, вам понадобится баланс. Напомним, что по закону вы должны составлять только годовую бухгалтерскую отчетность (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Однако никто не запрещает составить промежуточную отчетность за квартал, полугодие или 9 месяцев, если в этом есть необходимость. Например, если нужно получить информацию о текущем финансовом положении, выплатить промежуточные дивиденды либо действительную стоимость доли участнику. Тогда отчетность оформляется на последнее число прошлого месяца (п. 12 и 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Например, если вы рассчитываете чистые активы в ноябре, составьте баланс по состоянию на 31 октября. Отметим, что в налоговую инспекцию или другие инстанции сдавать такой баланс не нужно. Утверждать баланс у собственников тоже нет необходимости, так как по общему правилу они утверждают лишь годовую отчетность (подп. 6 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ). Промежуточный баланс должен подписать только ваш руководитель.

Теперь что касается самой формулы расчета чистых активов. Она выглядит так (п. 4 Порядка):

Важное обстоятельство. Если вы хотите рассчитать чистые активы на текущую дату, составьте промежуточный бухгалтерский баланс на последнее число прошлого месяца (п. 12 и 48 ПБУ 4/99).

Чистые активы

=

Стоимость активов, включаемых в расчет

-

Стоимость обязательств, включаемых в расчет

Разберем, как считать каждую составляющую данной формулы. Стоимость активов, включаемых в расчет, вычислите следующим образом (п. 5 Порядка):

Стоимость активов, включаемых в расчет

=

Стоимость всех активов организации

-

Дебиторская задолженность учредителей по взносам в уставный капитал или по оплате акций

Стоимость всех активов организации возьмите из бухгалтерского баланса. Это валюта баланса (показатель по строке 1600).

А вот дебиторскую задолженность учредителей по взносам или акциям из самого баланса вы узнать не сможете. Дело в том, что в строке 1230 бухгалтерского баланса отражается задолженность всех дебиторов без расшифровки. Поэтому задолженность учредителей определите по данным бухгалтерского учета. Это будет дебетовый остаток по счету 75 "Расчеты с учредителями" субсчету "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Не забудьте, что задолженность нужно брать не на текущий момент, а на ту дату, на которую у вас составлен баланс. То есть на 31 октября 2015 года, если вы рассчитываете чистые активы в ноябре.

Имущество, которое вы отражаете на забалансовых счетах, при определении чистых активов не учитывается (п. 4 Порядка).

Обязательства, включаемые в расчет чистых активов, рассчитайте по такой формуле (п. 6 Порядка):

Стоимость обязательств, включаемых в расчет

=

Долгосрочные обязательства

+

Краткосрочные обязательства

-

Доходы будущих периодов, признанные в связи с получением государственной помощи и безвозмездного имущества

На заметку. Показатели задолженности учредителей и доходов будущих периодов, возникших из-за госпомощи и безвозмездного имущества, отдельно в балансе не отражаются. Их придется взять из бухгалтерской базы.

Стоимость всех долгосрочных и краткосрочных обязательств возьмите из баланса. Это будет сумма показателей по строкам 1400 (итог по разделу IV) и 1500 (итог по разделу V), если ваш баланс составлен по обычной форме. Или валюта баланса за минусом показателя "Капитал и резервы", если ваш баланс по упрощенной форме.

А нужные для расчетов доходы будущих периодов возьмите из данных бухучета. Это будет сумма кредитовых остатков на счете 98 "Доходы будущих периодов" по субсчетам, где учитываются безвозмездные поступления и государственная помощь. Остатки опять же берите на ту отчетную дату, на которую у вас составлен баланс.

Каким документом оформить расчет чистых активов

После того как сумму чистых активов вы вычислили, нужно оформить сам расчет. Утвержденной формы такого расчета не установлено. Поэтому вам нужно будет составить ее самостоятельно. За основу можно взять бланк расчета оценки стоимости чистых активов акционерного общества, который приведен в приложении к приказу Минфина России N 10н и ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003. Сам приказ сейчас не действует (приказ Минфина России от 28.08.2014 N 84н). Но можно воспользоваться формой из него, так как в ней перечислены все те же показатели, которые требуются для расчета чистых активов и сейчас. Мы уже составили рекомендуемый образец расчета чистых активов, он представлен на странице справа.

Пример. Расчет чистых активов

ООО "Весна" для управленческих целей составляет расчет чистых активов по состоянию на 31 октября 2015 года. Для этого бухгалтер общества оформил промежуточный бухгалтерский баланс на данную дату. Общая сумма активов по балансу (основных средств, запасов, "дебиторки" и прочих активов) равна 12 785 тыс. руб., долгосрочных обязательств - 3670 тыс. руб., краткосрочных - 8640 тыс. руб. На 31 октября 2015 года у ООО "Весна" нет дебиторской задолженности учредителей, а также доходов будущих периодов, возникших из-за получения государственной помощи. Кредитовый остаток по счету 98 субсчету "Безвозмездные поступления" равен 35 200 руб.

Бухгалтер ООО "Весна" вычислил сумму чистых активов. Она составила 510 тыс. руб. [12 785 тыс. руб. - (3670 тыс. руб. + 8640 тыс. руб. - 35 тыс. руб.)]. Оформленный расчет стоимости чистых активов показан ниже.

Общество с ограниченной ответственностью "Весна"

г. Москва

5 ноября 2015 года

Расчет чистых активов по состоянию на 31 октября 2015 года N 1

(тыс. руб.)

Показатель	Код строки бухгалтерского баланса	Значение на 31.10.2015
1. Активы, включаемые в расчет чистых активов, в том числе	-	12 785
1.1. Нематериальные активы	1110	460
1.2. Основные средства	1150	10 800
1.3. Запасы	1210	976
1.4. Дебиторская задолженность (кроме задолженности учредителей по взносам в уставный капитал)	1230	235
1.5. Финансовые вложения (кроме денежных эквивалентов)	1240	99
1.6. Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	215
2. Обязательства, включаемые в расчет чистых активов, в том числе	-	12 275
2.1. Долгосрочные заемные средства	1410	3670
2.2. Краткосрочные заемные средства	1510	8200
2.3. Кредиторская задолженность	1520	387
2.4. Доходы будущих периодов (кроме доходов от безвозмездно полученного имущества)	1530	18
Стоимость чистых активов	-	510

Генеральный директор	Васильев	А.В. Васильев
Главный бухгалтер	Софронова	И.П. Софронова