Вопрос: Мы арендуем у физического лица жилое помещение. Арендную плату перечисляем ему на карточку со своего расчетного счета ежемесячно авансом. В конце месяца, за который заплатили авансом, получаем от физического лица акт оказанных услуг. Когда нужно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с суммы арендной платы? Как учитывать в расходах при УСН арендную плату и НДФЛ с нее? (журнал "Упрощенка", N 11, ноябрь 2015 г.)

Мы арендуем у физического лица жилое помещение. Арендную плату перечисляем ему на карточку со своего расчетного счета ежемесячно авансом. В конце месяца, за который заплатили авансом, получаем от физического лица акт оказанных услуг. Когда нужно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с суммы арендной платы? Как учитывать в расходах при УСН арендную плату и НДФЛ с нее?

Ю.С. Семенова,

главный редактор журнала "Упрощенка"

Журнал "Упрощенка", N 11, ноябрь 2015 г., с. 84-85.

Из вашего вопроса следует, что вы вносите арендную плату через расчетный счет авансом в предыдущем месяце. При этом удерживаете сумму НДФЛ из дохода физического лица как налоговый агент. Перечислять сумму НДФЛ в бюджет в такой ситуации вам нужно в тот же день, когда перечисляете арендную плату. То есть вам нужно оформлять сразу две платежки - на сумму арендной платы и на сумму НДФЛ. Такой вывод следует из пункта 6 статьи 226 НК РФ.

Теперь об отражении данных операций в налоговом учете при УСН. Поскольку вы оплачиваете аренду авансом, учесть ее в расходах можно будет только после того, как закончится тот период аренды, который вы оплатили (письмо УФНС России по г. Москве от 10.05.2006 N 1811/3/813). В вашем случае у вас будет на руках и документ об оплате расходов, и акт об оказании услуг. Допустим, платежным поручением от 26 августа физическое лицо - арендодатель получил предоплату за период аренды с 1 по 30 сентября.

То есть сумму, оплаченную 26 августа, вы сможете учесть в расходах при УСН 30 сентября, получив акт. Соответственно и НДФЛ, удержанный вами из арендной платы 26 августа, вы отражаете в Книге учета доходов и расходов в этот же день - 30 сентября.

Отметим, что отдельного вида расхода в виде НДФЛ статья 346.16 НК РФ не предусматривает. Однако НДФЛ, уплаченный в бюджет, не является самостоятельным расходом. Его нужно рассматривать как часть той выплаты, из которой он удержан. Соответственно для вас НДФЛ - это часть арендной платы, а она, в свою очередь, отражается в расходах на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Если налог перечислен в день оплаты аренды, в Книге учета можно сделать одну запись на общую сумму аренды, с учетом НДФЛ. Если же НДФЛ был перечислен позднее, нужно одной строкой показать сумму аренды (без НДФЛ), другой - сумму уплаченного налога.

1 ноября 2015 г.