Конференция в Москве: сложные вопросы исчисления НДС в 2015 году (М. Медведева, журнал "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2015 г.)

Конференция в Москве: сложные вопросы исчисления НДС в 2015 году

М. Медведева,

профессиональный аудитор, канд. экон. наук

Журнал "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2015 г., с. 82-86.

В каких случаях налоговики попросят пояснения к декларации? Как скорректировать стоимость услуг на примерах? Вычет по какому имуществу можно разделить?

В ходе своего выступления Марина Владимировна обратила внимание на основные изменения в учете НДС, произошедшие в 2015 году. Кроме того, лектор разъяснила важные нюансы заполнения декларации по этому налогу (подп. "б" п. 2 ст. 12 Федерального закона от 28.06.13 N 134-ФЗ в ред. Федерального закона от 21.07.14 N 238-ФЗ) и напомнила схему возмещения НДС из бюджета (схема приведена справа).

Схема. Порядок возмещения НДС

Представляем декларацию по НДС

Камеральная проверка (3 месяца)

     /-------------------------------\    /--------------------------\

     |      Выявлены нарушения       |    |  Не выявлены нарушения   |

     \-------------------------------/    \--------------------------/

                                                       |

     /-------------------------------\                  |

     |   Инспекторы составляют акт   |                  |

     |       (10 рабочих дней)       |                  |

     \-------------------------------/                  |

                                                       |

     /-------------------------------\                  |

     |   Компания подает возражения  |                  |

     |          (1 месяц)            |                  |

     \-------------------------------/                  |

/--------------------------------------------------------------------\

|               Налоговики выносят решение по проверке               |---\

\--------------------------------------------------------------------/   |

 |                                                                       |

 |   /-------------------------------\    /--------------------------\   |

 |--| Полный отказ в возмещении НДС |    |  Полное возмещение НДС   |--|

 |   \-------------------------------/    \--------------------------/   |

 |                                                                       |

 |   /-------------------------------\    /--------------------------\   |

 |--| Частичный отказ в возмещении  |    | Частичное возмещение НДС |--|

 |   |              НДС              |    |                          |   |

 |   \-------------------------------/    \--------------------------/   |

 |                                                                       |

 |   /-------------------------------\    /--------------------------\   |

 \--| Привлечение к ответственности |    |  Отказ в привлечении к   |--/

     |    за неполную уплату НДС     |    |     ответственности      |

     \-------------------------------/    \--------------------------/

Изменение цены на разные партии можно отразить в одном корректировочном счете-фактуре

Марина Владимировна напомнила, что еще в 2014 году появилась возможность составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров. То есть компания вправе выставить покупателю единый счет-фактуру с указанием конечной скорректированной стоимости (абз. 2 подп. 13 п. 5.2. ст. 169 НК РФ). При этом, если проданы товары одного наименования и цены, данные о сделке можно отразить по одной строке корректировочного счета-фактуры (письмо Минфина России от 08.09.14 N 03-07-15/44970).

Кроме того, лектор обратила внимание, что корректировки можно вносить и в универсальный передаточный документ.

В этом случае порядок составления корректировочного УПД приведен в приложении N 7 к письму ФНС России от 17.10.14 N ММВ-20-15/86@.

Корректировочный счет-фактура регистрируется в книге продаж (абз. 2 п. 1 разд. II Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Порядок внесения исправлений зависит от их режима налогообложения:

- корректировочный счет-фактура и соглашение (уведомление) о новой цене (у плательщика НДС);

- соглашение о новой цене (у неплательщика НДС).

Марина Владимировна на примерах рассмотрела случаи, когда стоимость по договору изменяется в большую и меньшую сторону, а также рассказала, какие бухгалтерские записи делает продавец в приведенных случаях.

Пример 1

В I квартале 2015 года ООО "Исполнитель" оказало услуги ООО "Заказчик". Во II квартале 2015 года стороны договорились об увеличении цены за оказанные услуги.

Для справки. Онлайн-помощники

Марина Владимировна перечислила несколько интернет-сайтов, которые помогут бухгалтеру в работе. В частности, это:

- www.nalog.ru - официальный сайт ФНС России, где функционирует ряд полезных сервисов;

- fms.gov.ru - сайт Федеральной миграционной службы, где можно проверить действительность паспортов граждан РФ. Это пригодится, чтобы удостовериться в личности руководителя контрагента или при приеме на работу сотрудников;

- fssprus.ru - сайт Федеральной службы судебных приставов, где можно узнать, числится ли за контрагентом задолженность перед бюджетом или другими компаниями;

- kad.arbitr.ru - сайт ВАС РФ, на котором можно ознакомиться с решениями судов различных инстанций.

В результате ООО "Заказчик" выставляет корректировочный счет-фактуру на увеличение стоимости.

В I квартале в бухгалтерском учете ООО "Исполнитель" делает следующие записи:

Дебет	Кредит	Содержание операции
62	90.1	Отражена выручка от реализации
90.3	68	Начислен НДС

При этом ООО "Исполнитель" выписывает счет-фактуру на стоимость оказанных услуг и регистрирует его в книге продаж.

Во II квартале ООО "Исполнитель" отражает в бухучете проводки:

Дебет	Кредит	Содержание операции
62	90.1	Отражена выручка от реализации на сумму корректировки
90.3	68	Начислен НДС с суммы корректировки

Одновременно ООО "Исполнитель" выставляет корректировочный счет-фактуру со строкой В, который регистрирует в книге продаж.

ООО "Заказчик" в свою очередь регистрирует в I квартале полученный счет-фактуру в книге покупок и делает в учете проводки:

Дебет	Кредит	Содержание операции
20	60	Оприходованы услуги
68	19	Принят к вычету НДС

Во II квартале, получив корректировочный счет-фактуру от ООО "Исполнитель", ООО "Заказчик" проводит следующие записи:

Дебет	Кредит	Содержание операции
20	60	Оприходованы услуги на сумму корректировки
68	19	Принят к вычету НДС с суммы корректировки

Примечание. При уменьшении цены продавец в бухучете отражает выручку со знаком "минус".

Пример 2

Возьмем условия предыдущего примера. Только вместо увеличения цены после совершения сделки стороны договорились о предоставлении скидки. В I квартале и ООО "Заказчик", и ООО "Исполнитель" сделают бухгалтерские проводки такие же, как и в предыдущем примере.

Во II квартале ООО "Исполнитель" выставляет корректировочный счет-фактуру со строкой Г и отразит в учете:

Дебет	Кредит	Содержание операции
62	90.1	Отражена выручка от реализации - сумма с минусом
90.3	68	Начислен НДС - сумма с минусом

А ООО "Заказчик" после того, как зарегистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж, восстанавливает НДС и делает проводки:

Дебет	Кредит	Содержание операции
60	91.1	Сумма корректировки отнесена на доходы
91.2	68	Восстановление суммы НДС

Примечание. Значения разделов 2-6 и 9 декларации по НДС должны совпадать.

После подготовки декларации лучше убедиться, что налоговики не попросят пояснений

Лектор обратила внимание на случаи, когда контролеры могут попросить организацию представить пояснения к декларации по НДС. В частности, это возможно, если:

- сумма налога, указанная в разделе 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период", оказалась больше суммы налога, отраженной в разделах 2-6 декларации. Эти значения должны совпадать;

- вычеты, указанные в разделах 3-6 декларации, превышают сумму вычетов, отраженную в разделе 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" декларации;

- организация заявила НДС к возмещению;

- по итогам квартала компания показала убытки;

- налогоплательщик имеет право на льготы по НДС - инспекторы выявили несоответствия в данных деклараций по НДС покупателя и продавца.

Кроме того, пояснения могут запросить в случае подачи уточненной декларации, в которой заявлен налог к уменьшению.

Вычеты по НДС дробить разрешили

Марина Владимировна напомнила, что Минфин России наконец-то согласился с возможностью дробить вычеты по НДС по одному счету-фактуре (письма от 09.04.15 N 03-07-11/20290, от 09.04.15 N 03-07-11/20293 и от 12.02.15 N 03-07-11/6141). Главное - успеть заявить вычет в течение трех лет после принятия на учет товаров, работ или услуг. Причем к основным средствам это не относится - вычет при покупке ОС дробить нельзя.

Кроме того, лектор остановилась на некоторых вопросах, связанных с вычетом НДС, которые волнуют налогоплательщиков, несмотря на большое количество разъяснений ведомств и обширную судебную практику:

- в случае возврата товара продавец может заявить вычет не позднее года с даты возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 30.07.15 N 03-07-11/44082 и от 09.02.15 N 03-07-11/5176);

- вычет с предоплаты поставщик может заявить начиная с даты отгрузки товара, в счет оплаты которых засчитывается аванс (п. 6 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 07.09.15 N 03-07-11/51456 и от 10.07.15 N 03-07-11/39780);

- вычет НДС по командировочным расходам с 1 января 2015 года нормировать не нужно (п. 7 ст. 171 НК РФ). Вычет возможен на дату утверждения авансового отчета;

- принять к вычету НДС со стоимости имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, компания может на дату его оприходования (п. 8 ст. 172 НК РФ и письмо Минфина России от 21.11.11 N 03-07-11/317).

Подробнее о последних новшествах, связанных с вычетом НДС, читайте в статье "Дробить вычет НДС по периодам позволили, но разделять его по одному счету-фактуре рискованно" // РНК, 2015, N 13-14.