Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы", намерен с 01.01.2016 сменить объект на "доходы минус расходы". При этом с указанной даты планируется ввод в эксплуатацию ряда основных средств, приобретенных в 2015 году. Правомерно ли учесть затраты на приобретение ОС после смены объекта налогообложения? (журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы", намерен с 01.01.2016 сменить объект на "доходы минус расходы". При этом с указанной даты планируется ввод в эксплуатацию ряда основных средств, приобретенных в 2015 году. Правомерно ли учесть затраты на приобретение ОС после смены объекта налогообложения?

Н.Н. Еременко,

эксперт журнала "ИП:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г., с. 73-74.

В силу ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения по УСНО признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом выбор объекта осуществляется самим налогоплательщиком и может изменяться им ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом инспекцию до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается смена объекта налогообложения.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика, находящегося на УСНО, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Вместе с тем порядок признания расходов, в частности, на приобретение основных средств установлен пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Так, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСНО принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

С учетом изложенного, поскольку ввод в эксплуатацию основных средств предпринимателем планируется в 2016 году, при его переходе с объекта налогообложения "доходы" на "доходы минус расходы" он вправе учесть в составе расходов затраты, связанные с приобретением основных средств. При этом данные расходы учитываются только по тем основным средствам, которые используются при осуществлении предпринимательской деятельности (см., к примеру, Письмо Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-11/29209).

1 ноября 2015 г.