О каких предстоящих изменениях по НДФЛ нужно знать работодателям (Л. Масленникова, журнал "Вмененка", N 11, ноябрь 2015 г.)

О каких предстоящих изменениях по НДФЛ нужно знать работодателям

Л. Масленникова,

эксперт журнала "Вмененка",

кандидат экономических наук

Журнал "Вмененка", N 11, ноябрь 2015 г., с. 18-24.

С 2016 года вступают в силу многочисленные изменения по НДФЛ. Большинство из них введены Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ (далее - Закон N 113-Ф3). И они касаются как расчета самого налога, так и представления по нему отчетности.

Так, одно из самых глобальных нововведений по НДФЛ - это квартальные расчеты, их придется сдавать по итогам отчетных периодов и по результатам года. Кроме того, законодатели уточнили некоторые даты получения доходов в целях расчета НДФЛ, которые ранее не были однозначно определены. А также ввели единый срок для перечисления этого налога, который не зависит от того, как происходит выплата дохода работнику - на карточку через банк, наличными из кассы или иным способом.

Поэтому предлагаем не откладывать в долгий ящик знакомство с основными изменениями по НДФЛ, а советуем изучить их прямо сейчас. А наша статья будет хорошим подспорьем в работе.

Изменение N 1. Отчитываться по НДФЛ придется ежеквартально

В настоящее время все работодатели, в том числе и "вмененщики", отчитываются по доходам, выплаченным своим сотрудникам, и удержанным с них суммам НДФЛ один раз в год. Для этого в налоговую инспекцию они подают справки 2-НДФЛ в срок не позднее 1 апреля следующего года (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если же НДФЛ удержан не был, в ИФНС еще сдается справка о невозможности удержать налог, но до 1 февраля (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Однако уже со следующего года работы по подготовке отчетности у бухгалтеров прибавится. Дело в том, что все работодатели должны будут ежеквартально сдавать в налоговую инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ - форму 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Закона N 113-Ф3). Правда, не отдельно по каждому работнику, как справки 2-НДФЛ, а один расчет по всем получателям доходов за квартал. В расчете вы будете отражать обобщенные данные о суммах начисленных и выплаченных физлицам доходов, предоставленных стандартных, социальных и имущественных вычетах, а также об удержанном налоге.

Саму форму 6-НДФЛ уже разработали специалисты ФНС России. Однако пока документ находится на регистрации в Минюсте. Как только он будет официально опубликован, мы подробно расскажем, как заполнять новый отчет.

Сроки сдачи новой формы 6-НДФЛ следующие. За I квартал, полугодие и 9 месяцев ее потребуется отправить в налоговую инспекцию к последнему числу месяца, следующего за отчетным периодом. То есть не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября соответственно. А расчет за год нужно будет представить не позднее 1 апреля следующего года (п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ). За несвоевременную сдачу формы 6-НДФЛ установлен штраф - 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ). А если вы опоздаете с расчетом хотя бы на 10 дней, налоговики смогут приостановить операции по вашему банковскому счету (п. 3.2 ст. 76 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ).

Обращаем также ваше внимание на то, что обязанность по сдаче справок 2-НДФЛ не отменили. Их вы будете по-прежнему представлять в налоговую один раз в год по каждому получателю доходов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Срок тот же - не позднее 1 апреля следующего года. То есть получается, что по новым правилам к 1 апрелю нужно будет сдавать два вида отчетности: и справки 2-НДФЛ, и годовой расчет по данному налогу. Однако впервые годовой расчет по НДФЛ вы будете представлять только в 2017 году. А в 2016 году первая форма 6-НДФЛ будет подаваться за I квартал - не позднее 4 мая. Так как 30 апреля 2016 года - суббота, крайний срок перенесен на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Кстати, со следующего года вводится еще один вид штрафов для налоговых агентов. Если инспекторы обнаружат в ваших отчетах 6-НДФЛ или справках 2-НДФЛ недостоверные сведения, то смогут оштрафовать вас на 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ). Правда, если вы представите уточненные формы, от ответственности вас освободят. Ранее подобных санкций не было.

Изменение N 2. Увеличится срок для сдачи справок 2-НДФЛ с признаком 2

Как мы уже отмечали выше, о невозможности удержать НДФЛ с дохода сотрудника работодатели должны сообщать в налоговую инспекцию. Для этого в ИФНС они отправляют справки 2-НДФЛ в срок до 1 февраля. В них они проставляют признак 2, а также сумму дохода, с которой не удержали НДФЛ, и величину самого налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Помимо справки с признаком 2 по сотруднику, с дохода которого не удержали НДФЛ, сдается еще обычная справка - с признаком 1, в срок не позднее 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ). Такие правила действуют сейчас и, соблюдая их, вы отчитывались в текущем, 2015 году.

А вот с 2016 года времени для сдачи справок о невозможности удержать налог (с признаком 2) у вас будет больше. Их нужно будет отправлять в налоговую инспекцию не позднее 1 марта.

Таким образом, со следующего года справки по форме 2-НДФЛ с признаком 2 за 2015 год сдавайте уже по новым правилам - до 1 марта 2016 года включительно (п. 5 ст. 226 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ).

Изменение N 3. Больше работодателей смогут отчитаться по НДФЛ на бумаге

В настоящее время сдавать справки по форме 2-НДФЛ в бумажном виде можно, только если за год от вас получили доход менее 10 человек. Если 10 человек и больше, то отчетность передается через Интернет или на электронных носителях (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ).

С 2016 года правила по сдаче отчетности поменяются. Так, на бумаге вы сможете сдать справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ, если выплатили доходы за год менее чем 25 сотрудникам. А если вознаграждения от вас получили 25 человек и более, то потребуется отчетность в электронной форме.

Изменение N 4. Уточнены даты, когда доход считается полученным, в целях расчета НДФЛ

Дата получения дохода - это день, в который доход признается фактически полученным и включается в базу по НДФЛ. Соответственно, в этот же день нужно начислить налог. Зависит эта дата от вида дохода. Например, для заработной платы - это последний день месяца, за который она начислена, для доходов в денежной форме - день их выплаты.

Такие правила прописаны в статье 223 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем для некоторых видов доходов в НК РФ четко не сказано, какой день считать датой их получения в целях расчета НДФЛ. В связи с этим законодатели уточнили эти даты (см. таблицу ниже).

Как изменятся даты получения доходов в 2016 году

Вид дохода	Дата получения дохода в 2015 году	Что считать датой получения дохода в 2016 году
Материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств	День, когда человек уплатил проценты - если выдан процентный заем (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). По беспроцентному займу дата получения дохода НК РФ не установлена. Специалисты Минфина рекомендуют определять доход на день возврата средств (письмо от 10.06.2015 N 03-04-05/33645)	Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства. При этом неважно, какой заем вы предоставили - процентный или беспроцентный (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Сверхнормативные суточные, выплаченные за дни командировки*	Дата получения дохода НК РФ не закреплена. По мнению Минфина России, это день утверждения авансового отчета по командировке (письма от 24.04.2015 N 03-04-08/23689 и от 27.03.2015 N 03-04-07/17023)	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Списанный долг физлица	В НК РФ такая дата не установлена. Минфин и ФНС России советуют определять доход, когда взыскание сумм стало невозможно. Например, когда истек срок исковой давности или работодатель принял решение простить долг (письма Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610 и ФНС России от 31.12.2014 N ПА-4-11/27362)	Дата списания долга с баланса организации (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Задолженность, погашенная взаимозачетом	Дата получения дохода в НК РФ не прописана. По мнению Минфина, это дата подписания акта о взаимозачете (письмо от 11.08.2014 N 03-04-05/39938)	Дата подписания акта о взаимозачете (подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ)
* Не облагаются НДФЛ суточные, не превышающие 700 руб. в день при командировках по России и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной служебной поездке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, с 2016 года прекратятся споры по поводу того, когда надо учитывать доход в виде материальной выгоды, если сотрудник пользуется беспроцентным займом. Со следующего года исчислять НДФЛ с материальной выгоды нужно будет в последний день каждого месяца, пока сотрудник пользуется заемными средствами.

Кроме того, поправки прояснят ситуацию и со сверхнормативными суточными. Суммы суточных, превышающие установленные нормы, вам нужно будет включить в доход командированного сотрудника в последний день месяца, в котором утвердили его авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ). Сейчас же этот порядок в статье 223 НК РФ четко не прописан. Чиновники советуют учитывать сверхнормативные суточные на дату утверждения авансового отчета (письма Минфина России от 24.04.2015 N 03-04-08/23689 и ФНС России от 07.04.2015 N БС-4-11/5737).

Изменение N 5. Установлены новые сроки уплаты НДФЛ

Уже много лет НДФЛ перечисляется по таким правилам. Если вы получили наличные на выплату дохода в банке или переводите деньги на банковский счет физлица, НДФЛ нужно уплатить в тот же день. А если выдаете средства из наличной выручки, налог в бюджет разрешается перечислять в тот же день или на следующий (п. 6 ст. 226 НК РФ).

С 2016 года правила меняются - вводится единая дата уплаты НДФЛ - не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. То есть уже не будет иметь значения, как вы выдали деньги: наличными из выручки, из денег, полученных по чеку, или перечислили безналично на счет сотрудника. Поэтому, если вы выплатили одним работникам зарплату из наличной выручки, а другим перечислили на счет, вы можете перечислить весь удержанный НДФЛ на следующий день, одним платежным поручением.

Исключение из этого правила предусмотрено лишь для отпускных и больничных. С них нужно будет перечислить налог не позднее последнего числа месяца, в котором произведены такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ в редакции Закона N 113-ФЗ). Это тоже удобно. Например, если сотрудники уходили в отпуск и получали больничные пособия в разные дни, вы сможете весь НДФЛ с этих сумм перечислить одной платежкой в последний день месяца.

Информацию о том, когда исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с основных доходов работников в 2016 году, мы привели в таблице на странице справа.

Как исчислять, удерживать и платить НДФЛ с доходов работников в 2016 году

Вид дохода	Дата получения дохода	Когда удержать НДФЛ	Срок перечисления НДФЛ в бюджет
Заработная плата	Последний день месяца, за который начислена заработная плата (п. 2 ст. 223 НК РФ)	Непосредственно из доходов при их фактической выплате. Или при ближайшей денежной выплате - если доходы выдали в натуральной форме и удержать НДФЛ было невозможно (п. 4 ст. 226 НК РФ)	Не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов (п. 6 ст. 226 НК РФ)
Доходы в натуральной форме	Дата передачи доходов в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Больничные и отпускные	День выплаты средств или перечисления их на счет в банке (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ)		До конца месяца, в котором выплачены суммы (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Изменение N 6. По заявлению работника нужно будет предоставлять ему вычеты на лечение и обучение

Сейчас социальные вычеты по НДФЛ на лечение и обучение своим работникам вы не предоставляете. Поскольку это не является вашей обязанностью. Физические лица сами получают подобные вычеты в налоговой инспекции.

Но уже с 2016 года вам придется предоставлять работникам вычеты по НДФЛ на обучение или лечение (п. 2 ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.04.2015 N 85-ФЗ). Чтобы предоставить вычет, вам потребуется прежде получить от сотрудника заявление. Также он должен будет принести вам уведомление, полученное в налоговой инспекции и подтверждающее сумму вычета. Социальный налоговый вычет вы станете предоставлять работнику с месяца, когда подано заявление. То есть на сумму вычета вы сможете уменьшать базу по НДФЛ и за счет этого налог заплатите в меньшей сумме. Пересчитывать НДФЛ за предыдущие месяцы не потребуется.

Примечание. В 2015 году вы должны предоставлять работникам по их заявлениям стандартные и имущественные вычеты по НДФЛ. А со следующего года к обязанностям работодателей будут относиться также социальные вычеты на обучение и лечение (подп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Подчеркнем, что для получения социального вычета сотруднику нужно будет предварительно сходить в налоговую инспекцию. Принести туда документы, подтверждающие расходы на обучение или лечение, и получить уведомление о социальном вычете.

Пример. Предоставление работнику социального вычета по НДФЛ. ООО "Сапфир" применяет ЕНВД. В январе 2016 года секретарь Е.В. Панкратова написала заявление о предоставлении ей социального вычета на лечение в сумме 58 000 руб. и приложила к нему уведомление, полученное в налоговой инспекции. Заработная плата Е.В. Панкратовой за январь составила 30 000 руб.

Рассмотрим, как бухгалтер ООО "Сапфир" будет начислять НДФЛ с доходов Е.В. Панкратовой за январь.

Доход сотрудницы за январь составил 30 000 руб. В этом месяце ей положен социальный вычет - 58 000 руб. Однако он больше суммы заработной платы. Значит, в январе сумма предоставленного социального вычета рассчитывается как сумма начисленного дохода. НДФЛ с заработка Е.В. Панкратовой за январь удерживать не нужно, так как сумма дохода равна сумме вычетов. Зарплата на руки - 30 000 руб. Остаток социального вычета, который бухгалтер перенесет на февраль, составит 28 000 руб. (58 000 руб. - 30 000 руб.).

Три главных совета

1. Со следующего года работодателям придется ежеквартально сдавать в ИФНС расчеты по форме 6-НДФЛ.

2. Платить НДФЛ с 2016 года нужно будет в единый срок - не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

3. В будущем году работники смогут обратиться к вам за предоставлением социального вычета на лечение и обучение.