Вопрос: В 2015 году в соответствии с учетной политикой в налоговом учете Общество продолжает создавать резерв по сомнительным долгам. Остаток неиспользованного резерва на 31.12.2014 составляет 1 300 000 тыс. руб. Использование резерва за 1 квартал 2015 года - 0 тыс. руб. По состоянию на 31.03.2015 дебиторская задолженность, принимаемая для расчета резерва, равна 1 600 000 тыс. руб. Выручка от реализации за 1 квартал 2015 года составила 3 500 000 тыс. руб. Норматив отчислений за 1 квартал 2015 года (10% от выручки) - 350 000 руб. Правильно ли мы понимаем, что исходя из наших условий, Обществу необходимо восстановить сумму резерва... (ООО "АНТ-Консалт", май 2015 г.)

В 2015 году в соответствии с учетной политикой в налоговом учете Общество продолжает создавать резерв по сомнительным долгам.

Остаток неиспользованного резерва на 31.12.2014 составляет 1 300 000 тыс. руб. Использование резерва за 1 квартал 2015 года - 0 тыс. руб. По состоянию на 31.03.2015 дебиторская задолженность, принимаемая для расчета резерва, равна 1 600 000 тыс. руб. Выручка от реализации за 1 квартал 2015 года составила 3 500 000 тыс. руб. Норматив отчислений за 1 квартал 2015 года (10% от выручки) - 350 000 руб.

Правильно ли мы понимаем, что исходя из наших условий, Обществу необходимо восстановить сумму резерва на 950 000 тыс. руб. (350 000 тыс. руб. - 1 300 000 тыс. руб.) и включить эту сумму в состав внереализационных доходов на 31.03.2015?

ООО "АНТ-Консалт", май 2015 г.

Расчет суммы резерва по сомнительным долгам в целях налогового учета производится налогоплательщиком по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности в соответствии с положениями ст. 266 НК РФ.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 4 ст. 266 НК РФ).

В соответствии с требованиями п. 5 ст. 266 НК РФ, сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В данном случае возникает вопрос, необходимо ли применять ограничение в 10% в каждом квартале, если резерв по сомнительным долгам уже был создан нами в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, и в текущем периоде необходима лишь его корректировка.

Исходя из формального прочтения приведенных выше норм ст. 266 НК РФ следует, что сумма рассчитываемого за текущий квартал резерва сравнивается с выручкой текущего отчетного периода.

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае, сумма отчислений в резерв по сомнительным долгам за 1 квартал 2015 года, равная предельной сумме отчислений, рассчитанной как 10% от суммы выручки за 1 квартал, меньше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то образующаяся разница в соответствии с требованиями п. 5 ст. 266 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на 31.03.2015.

Данный подход подтверждают также и письма Минфина РФ N 03-03-01-04/1/67 от 07.10.2004; N 03-03-04/1/319 от 04.04.2006; N 03-03-04/2/245 от 16.11.2006; N 03-03-06/1/97 от 14.02.2011, а также Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2013 по делу N А40-106629/11-91-444.

Исходя из представленных в запросе данных, сумма разницы, подлежащая включению в состав внереализационных доходов, будет рассчитываться следующим образом:

1 300 000 тыс. руб. - 350 000 тыс. руб. = 950 000 тыс. руб.

15 мая 2015 г.