Уведомление об использовании права на освобождение от НДС (журнал "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2015 г.)

Уведомление об использовании права на освобождение от НДС

Журнал "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2015 г., с. 59-61.

Освобождение от НДС может упростить жизнь налогоплательщика, но воспользоваться им могут не все. Мы расскажем вам, кто имеет на это право и как уведомить инспекцию.

Кто имеет право на освобождение от НДС

Организации и ИП, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Это право не распространяется на организации и ИП, которые занимались реализацией подакцизных товаров в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов.

Также освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих у организаций и ИП в связи с ввозом товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Что должны и не должны делать "освобожденцы"

Право на освобождение от НДС позволит вам:

- не начислять и не платить НДС по операциям на территории РФ, за исключением продажи подакцизных товаров;

- не подавать декларацию по НДС в ИФНС;

- не вести книгу покупок, поскольку организации, освобожденные от НДС, не имеют права на налоговые вычеты.

Обратите внимание, что получившие освобождение будут должны:

- включать входной НДС, предъявленный поставщиками, в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг);

- восстановить ранее принятый к вычету НДС по МПЗ, приобретенным, но не использованным до получения освобождения, и не полностью самортизированным ОС;

- выставлять счета-фактуры с пометкой "Без налога (НДС)" при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением продажи подакцизных товаров;

- вести книгу продаж;

- начислять и платить в бюджет НДС при продаже подакцизных товаров, при ввозе товаров на территорию РФ, а также при исполнении обязанностей налогового агента по НДС;

- составлять счета-фактуры с выделенной суммой НДС при исполнении обязанностей налогового агента и при продаже подакцизных товаров;

- подавать декларацию по НДС и платить налог за те кварталы, в которых организация исполняла обязанности налогового агента по НДС или продала подакцизные товары, либо выставила счет-фактуру с выделенной суммой НДС по неподакцизным товарам.

Порядок уведомления налоговых органов

О своем намерении не платить НДС вы должны уведомить налоговую инспекцию по месту учета не позднее 20-го числа того месяца, с которого принято решение применять освобождение от НДС.

Для получения освобождения необходимо предоставить следующие документы:

- уведомление об использовании права на освобождение от НДС. Его форма утверждена приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342;

- выписку из книги продаж за три месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется уведомление;

- выписку из бухгалтерского баланса с указанием выручки за три месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется уведомление. Данные необходимо взять из отчета о финансовых результатах. Для того чтобы не было противоречий со статьей 145 Налогового кодекса РФ, в которой по неясным причинам требуется выписка из баланса, документ необходимо назвать "выпиской из бухгалтерского баланса" (для организаций);

- выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций с указанием данных за три месяца, предшествующих месяцу, с которого применяется освобождение от НДС (для ИП).

Упрощенцам, перешедшим на ОСН, для подтверждения права на освобождение достаточно предоставить выписку из книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН.

Для ИП, перешедших на ОСН с ЕСХН, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов ИП, применяющих ЕСХН.

"Вмененщики" при переходе на ОСН тоже смогут получить освобождение от НДС, но необходимые данные у них появятся только на четвертый месяц ведения деятельности на ОСН. Они не ведут книгу продаж, не ведут книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП, поэтому не смогут представить документы, которые необходимо приложить к уведомлению.

К выпискам, включенным в пакет документов для предоставления в налоговый орган вместе с уведомлением об использовании права на освобождение от НДС, нет специальных требований, поэтому они могут быть представлены в произвольной форме.

Уведомление и документы можно отправить по почте заказным письмом, но при этом нужно учитывать, что днем их представления в налоговый орган будет считаться шестой день со дня направления заказного письма.

Подать документы может лично руководитель или ИП, либо представитель организации или ИП по доверенности.

Право на освобождение от НДС нужно подтверждать

Организации и ИП, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, не могут отказаться от него до истечения 12 календарных месяцев.

А по истечении 12 месяцев, не позднее 20-го числа последующего месяца "освобожденцы" должны предоставить в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение 12 месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, за каждые три последовательных месяца не превышала 2 млн. рублей, а также уведомление о продлении использования права на освобождение от НДС (форма уведомления N БГ-3-03/342, утверждена приказом МНС России от 04.07.2002) или уведомление об отказе от такого права - специальной формы для уведомления об отказе от освобождения нет.

Организация или ИП могут утратить право на освобождение от НДС, если за три последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров (услуг, работ) превысила 2 млн. рублей, либо в случае реализации подакцизных товаров. Такой налогоплательщик утрачивает право на освобождение от НДС с 1-го числа месяца, в котором было превышение выручки или произошла реализация подакцизных товаров, до конца периода освобождения. При этом сумма налога за этот месяц подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Рассмотрим на примере, как заполнить бланк уведомления налоговых органов об использовании права на освобождение от НДС.

Пример

Выручка ООО "Пример" за сентябрь, октябрь и ноябрь 2015 года составила 1 млн. 200 тысяч рублей (без учета НДС). ООО в течение указанных месяцев не торговало подакцизными товарами, поэтому может получить освобождение от НДС на последующие 12 календарных месяцев. Подает пакет документов руководитель организации лично. Это уведомление, выписка из книги продаж и выписка из бухгалтерского баланса.

Выписки предоставляются в произвольной форме. Для уведомления необходимо использовать Форму N БГ-3-03/342, которая утверждена приказом МНС России от 04.07.2002.

пример

Утверждено

приказом МНС России

от 04.07.2002 г. N БГ -3-03/342

                                         В ИФНС России N 6 по г. Москве

                                         от ООО "Пример"

                                         ИНН 6762123456/ КПП 676201001

                                         101101, г. Москва, ул. Примерная, д. 2

                                         Тел.: 8(495) 123-45-67

Уведомление
об использовании права на освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога
на добавленную стоимость

     В   соответствии   со  статьей  145  Налогового  кодекса  Российской

Федерации уведомляю об использовании права на освобождение от  исполнения

обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой  налога

на добавленную стоимость,

            Общество с ограниченной ответственностью "Пример"

-------------------------------------------------------------------------

            (наименование, Ф.И.О. налогоплательщика-заявителя)

на       двенадцать      последовательных       календарных       месяцев

начиная с  1 декабря 2015 г.

          ----------------------.

           (число, месяц, год)

     1. За  предшествующие   три  календарных  месяца  сумма  выручки  от

реализации товаров (работ, услуг) составила в совокупности   1200    тыс.

                                                           ---------

рублей, в том числе сентябрь - 350 тыс. руб., октябрь - 420 тыс. руб.,

                    -----------------------------------------------------

ноябрь - 430 тыс. руб.

-------------------------------------------------------------------------

     2. Документы,   подтверждающие   соблюдение  условий  предоставления

освобождения  от  исполнения  обязанностей  налогоплательщика,  связанных

с исчислением и уплатой  налога  на  добавленную  стоимость,  прилагаются

на  10  листах:

   ----

     2.1. Выписка из бухгалтерского  баланса  (представляют  организации)

(в выписке должна быть отраженна  сумма  выручки  от  реализации  товаров

(работ, услуг), заверенная печатью  организации,  подписями  руководителя

и главного бухгалтера) на  10  листах.

                          ----

     2.2. Выписка из книги продаж на   1  листах.

                                     ----

     2.3. Выписка из книги  учета  доходов  и  расходов  и  хозяйственных

операций (представляют индивидуальные предприниматели) на   -  листах.

                                                          ----

     2.4. Копии   журналов   полученных   и   выставленных  счетов-фактур

на   -  листах.

   ----

     3. Деятельность   по   реализации   подакцизных   товаров    и (или)

подакцизного    минерального  сырья   в      течении  3-х  предшествующих

последовательных календарных месяцев отсутствует.

Руководитель организации,

индивидуальный предприниматель:         Иванов /Иванов И.И./

                               ------------------------------------------

                                           (подпись, Ф.И.О.)

     М.П.

Главный бухгалтер  Алексеева       /Алексеева И.Н./

                 --------------------------------------------------------

                                         (подпись, Ф.И.О.)

Дата " 8"  декабря  2015 г.

      --  ---------   --

_________________________________________________________________________

                             отрывная часть

Отметки налогового органа о получении уведомления и

документов:

"Получено документов"                М.П.

                      --------------

                      (число листов)

"__" ____________ 200_ г. _______________________________________________

       (дата)                   (подпись, Ф.И.О. должностного лица

                                        налогового органа)