"Передача транспорта компании в аренду ее учредителю не является налоговой схемой" (интервью с А. Литвиненко, директором ООО "Юридическое бюро Е. Романовой", руководителем налоговой практики) (Е. Бобров, журнал "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2015 г.)

"Передача транспорта компании в аренду ее учредителю не является налоговой схемой"
(интервью с А. Литвиненко, директором ООО "Юридическое бюро Е. Романовой", руководителем налоговой практики)

Беседу ведет

Е. Бобров,

корреспондент журнала "Российский налоговый курьер"

Журнал "Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2015 г., с. 66-68.

Покупка авто за счет заемных средств законна. Как объяснить целесообразность передачи ОС в аренду? Транспорт изначально купили для извлечения прибыли.

- К нам за помощью обратилась российская организация, основным видом деятельности которой являются грузоперевозки и сдача в аренду нежилых помещений. Компания приобрела два тягача седельных и полуприцепы-рефрижераторы к ним. И наш клиент, и продавец применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС.

- В чем заключались претензии налоговиков?

- За квартал организация реализовала услуг и товара на меньшую сумму, чем она уплатила за автомобили. То есть сумма вычетов превысила начисленный НДС.

- Но ведь это не основание для отказа в возмещении налога?

- Верно. Более того, даже отсутствие объекта обложения НДС в течение какого-либо периода не препятствует вычетам (письма Минфина России от 19.11.12 N 03-07-15/148, ФНС России от 07.12.12 N ЕД-4-3/20687@ и от 28.02.12 N ЕД-3-3/631@, постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.06 N 14996/05).

- Какие доводы привели контролеры?

- Они назвали две причины. Во-первых, компания приобрела ТС за счет заемных средств. Кредиторами выступали учредители - индивидуальные предприниматели, которые применяют спецрежимы (УСН и ЕНВД).

Во-вторых, после покупки компания передала автомобили этим учредителям по договору аренды, плата по которому шла только на расходы содержания офиса и иных нежилых помещений. То есть, по мнению проверяющих, фактически транспортом пользовались учредители, а не проверяемая организация.

В результате налоговики указали, что организация создала схему по имитации хозяйственной деятельности - приобретение транспортных средств с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычетов по НДС.

- Как вы оспаривали такое решение контролеров?

- Мы представили полный пакет документов, подтверждающий заявленный вычет НДС. К представленным бумагам у инспекторов претензий не было. Мы стремились доказать, что купленные автомобили организация предполагала использовать в основной деятельности.

Грузовые транспортные средства и полуприцепы на фургон компания приобрела по договорам купли-продажи в целях осуществления предпринимательской деятельности: для деятельности сухопутного автотранспорта и для сдачи его в аренду и получения налогооблагаемой прибыли.

В счетах-фактурах и в актах приема-передачи ТС, оформленных продавцами, указано, что покупателем является наш клиент. Оплата приобретенных грузовых автомобилей и полуприцепов на фургон, включая НДС, произведена по безналу в полном объеме. Грузовые автомобили и полуприцепы на фургон приняты к учету в качестве основных средств (подтверждается актами о приеме-передаче объекта ОС и оборотно-сальдовыми ведомостями), поставлены на учет в МРЭО ГИБДД и зарегистрированы за организацией. По ним налогоплательщик начисляет амортизацию.

Кроме того, факт использования приобретенных транспортных средств в предпринимательской деятельности подтверждают договоры аренды, акты приема-передачи, счета-фактуры и иные документы.

- Получается, ваш клиент выполнил все условия, предусмотренные главой 21 НК РФ для получения права на вычет по НДС?

- Да, и у налоговиков возражений не было.

Примечание. Спецрежимник не заявляет вычет с уплаченной арендной платы, и НДС остается в бюджете.

- А как вам удалось урегулировать спор о передаче транспорта в аренду учредителю? Ведь, насколько я помню, вторая претензия контролеров заключалась в этом.

- Сдать в аренду соучредителю часть имущества целесообразней и экономически оправданней, чем передать это имущество третьим лицам. Найти добросовестного арендатора нередко проблематично. Существуют риски несвоевременного перечисления арендной платы, нанесения ущерба арендованному имуществу или даже его гибель. Если арендатором выступает учредитель, такие риски минимальны.

- Но ведь учредители применяют спецрежимы?

- На право принять НДС к вычету это не влияет. Наш клиент уплачивает налоги в соответствии с ОСН и является плательщиком НДС. Поэтому, передавая имущество в аренду, выставляет счета-фактуры, указывая в них отдельной строкой сумму НДС с арендной платы.

Арендаторы, которые применяют спецрежимы, вычет НДС с арендной платы не заявляют, так как не являются плательщиками этого налога. То есть сумма НДС, исчисленная и уплаченная арендодателем, остается в бюджете.

Примечание. Аренда у взаимозависимого лица по рыночной стоимости не влияет на хоздеятельность.

- Факт взаимозависимости арендаторов и арендодателя как-то повлиял на решение инспекторов?

- В целях налогообложения взаимозависимость лиц важна только в том случае, если связи сторон сделки влияют на условия и результаты исполнения договоров. Или на экономический результат деятельности сторон. Как, если бы наш клиент закупил товар или заказал услуги учредителей по заниженной или, наоборот, по завышенной цене. Либо оплата по договору вовсе не поступила. Или же если бы стороны целенаправленно не отражали в налоговом учете денежные средства по сделкам между собой. Во всех этих случаях взаимозависимость организации и учредителей влияла бы на их хозяйственную деятельность.

Но цена арендной платы соответствовала рыночной. Поэтому сдача ТС в аренду учредителям не повлияла на хозяйственную деятельность организации путем искусственного завышения налоговых вычетов.

- А что вы возразили на доводы инспекторов о том, что у компании фактически не было затрат на приобретение спорного транспорта? Ведь на их покупку были истрачены заемные средства.

- Деньги на покупку автомобилей получены по договору беспроцентного займа. При этом организация может вернуть заем по частям не позднее шести лет с даты его получения. Кроме того, на дату рассмотрения материалов проверки задолженность частично была погашена, что подтверждается банковской выпиской по расчетному счету и платежными документами.

- Ваши аргументы помогли отстоять право на вычет?

- Да, после рассмотрения материалов налоговой проверки и представленных письменных возражений инспекторы даже не проводили дополнительные мероприятия налогового контроля. А сразу приняли решение о возмещении НДС в полной мере.