Различные нюансы, связанные с направлением работника в командировку (Е.А. Соболева, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г.)

Различные нюансы, связанные с направлением работника в командировку

Е.А. Соболева,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2015 г., с. 33-42.

В прошлом номере мы подробно рассмотрели различные вопросы, связанные с расходами на проезд и аренду жилого помещения при направлении сотрудника в командировку. В этой статье продолжим разговор на тему командировок. Какие выплаты положены сотруднику при направлении его в однодневную командировку? Как оплачивается работа в командировке в выходные и нерабочие праздничные дни? Как оплачивается сверхурочная работа, выполняемая в командировке? Как оплачивается время нетрудоспособности работника в период командировки? Приведем ответы на эти и другие вопросы.

Вначале напомним, что согласно ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Отметим, что государственные и муниципальные учреждения всех типов в настоящее время при командировании работников руководствуются ст. 166-168 ТК РФ, Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки" (далее - Положение N 749).

Для федеральных государственных служащих Порядок и условия командирования установлены Указом Президента РФ от 18.07.2005 N 813 (далее - Порядок N 813). Кроме того, выплаты работникам учреждений, финансируемых за счет средств федерального бюджета, гарантируются Постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 N 812.

Какие выплаты положены сотруднику при направлении его в однодневную командировку?

Согласно п. 4 Положения N 749 и п. 4 Порядка N 813 срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Следовательно, ни Трудовым кодексом, ни другими нормативными правовыми актами не установлен минимальный срок, на который можно направить работника в командировку. Это значит, что работодатель может направить своего сотрудника и в однодневную командировку. Что касается возмещения расходов при направлении работника в однодневную командировку, из перечисленных в ст. 168 ТК РФ расходов работодатель должен возместить только расходы на проезд и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. По поводу суточных при однодневных командировках отметим, что в силу п. 11 Положения N 749 и п. 17 Порядка N 813 при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Как сказано в ст. 168 ТК РФ, суточные - это дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства более 24 часов. Если срок пребывания в командировке составляет менее 24 часов, работник не имеет права на такую компенсационную выплату, как суточные.

В то же время работодатель вправе производить работнику иные выплаты при направлении его в командировку (ст. 168 ТК РФ). В связи с этим организация может в своем локальном нормативном акте установить, что при направлении работника в однодневную командировку ему возмещаются также дополнительные затраты, вызванные необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

Что касается обложения НДФЛ денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, они освобождаются от налогообложения в размерах, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ: при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Такие разъяснения представлены в Письме Минтруда РФ от 02.09.2015 N 03-04-06/50607. Данная позиция полностью основана на разъяснениях Президиума ВАС (Постановление от 11.09.2012 N 4357/12).

Как оплачивается работа в командировке в выходные и нерабочие праздничные дни?

В соответствии с п. 5 Положения N 749 и п. 33 Порядка N 813 оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством РФ. В настоящее время ст. 153 ТК РФ установлена оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни. Работа в эти дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

- работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени.

Кроме того, вместо оплаты работы в выходной день в повышенном размере по заявлению работника ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит (ч. 3 ст. 153 ТК РФ).

Как оплачивается выходной день, если командированный сотрудник провел его в пути?

При ответе на этот вопрос необходимо учитывать, что согласно ст. 106 и 166 ТК РФ время нахождения работника в пути в место или из места командировки относится к рабочему времени, поскольку он исполняет распоряжение работодателя о направлении в командировку и не может использовать такое время по своему усмотрению. В связи с этим дни отъезда, приезда, а также дни нахождения в пути в период командировки, приходящиеся на выходные или нерабочие праздничные дни, подлежат оплате согласно ст. 153 ТК РФ. Такие разъяснения приведены в письмах Минтруда РФ от 25.12.2013 N 14-2-237, Минфина РФ от 05.09.2013 N 14-2/3044898-4415.

Кроме того, п. 11 Положения N 749 и п. 16 Порядка N 813 установлено, что дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

Как рассчитывается в дальнейшем средний заработок, если сотрудник был привлечен к работе в выходные или праздничные дни во время командировки?

В статье 167 ТК РФ сказано, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. При этом данная статья должна применяться с учетом особенностей порядка оплаты труда в период нахождения работника в командировке, установленных Положением N 749 и Порядком N 813.

Что касается порядка исчисления средней заработной платы, согласно ст. 139 ТК РФ он предусмотрен Положением N 922*(1). В силу пп. "а" п. 5 данного положения при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ.

Таким образом, из указанной нормы следует, что определяющим критерием для исключения из расчета среднего заработка начисленных сумм является период (время), за который они начислены. То есть при исчислении среднего заработка не учитываются суммы, начисленные за период (время), за который работнику сохранялся средний заработок.

Как уже было отмечено, если сотрудник, находясь в служебной поездке, привлекался к работе в выходные или праздничные дни, их оплата осуществляется в соответствии со ст. 153 ТК РФ. Кроме того, п. 11 Положения N 749 установлено, что дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

Исходя из положений законодательства о расчете среднего заработка, время нахождения работника в служебной командировке, в том числе время привлечения к работе в период командировки ввиду необходимости в выходные или праздничные дни, а также начисленные за это время суммы не учитываются при его исчислении.

Следовательно, в дальнейшем при расчете, например, отпускных выплаты, произведенные работодателем сотруднику во время служебной поездки, в которой он привлекался к работе в выходные или праздничные дни, в повышенном размере, не учитываются.

Такие разъяснения представлены в Письме Минтруда РФ от 13.08.2015 N 14-1/В-608.

Как оплачивается сверхурочная работа в командировке?

Трудовое законодательство не устанавливает запрета на привлечение сотрудника к сверхурочной работе в командировке. Условия привлечения к сверхурочной работе установлены ст. 99 ТК РФ. В ней сказано, что сверхурочная работа - работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

При этом продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Кроме того, работодатель обязан вести точный учет продолжительности сверхурочной работы, выполняемой каждым сотрудником.

Обратите внимание! Если работник по своей инициативе остается на рабочем месте после работы, такая работа не признается сверхурочной (Письмо Роструда от 02.12.2009 N 3567-6-1).

В силу ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Таким образом, из всего вышесказанного следует, что основанием для привлечения к сверхурочной работе является приказ (распоряжение) работодателя. Если соответствующий приказ не издавался, но установлено, что было устное распоряжение кого-либо из руководителей, работа также считается сверхурочной. Что касается оплаты сверхурочных часов работы, она должна производиться в соответствии со ст. 152 ТК РФ.

Данные разъяснения приведены в письмах Минтруда РФ от 14.11.2013 N 14-2-195 и Роструда от 02.12.2009 N 3567-6-1.

Как оплачивается ночная работа в командировке?

Условия привлечения сотрудника к работе в ночное время установлены ст. 96 ТК РФ. При этом ночным считается время с 22 до 6 часов. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час без последующей отработки. Что касается оплаты, согласно ст. 154 ТК РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В настоящее время минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время в сумме 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время установлен Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 554. Однако конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время предусматриваются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Таким образом, если по распоряжению работодателя работник во время командировки привлекался к работе в ночное время (с 22 до 6 часов), в силу ст. 154 ТК РФ работа в ночное время должна компенсироваться повышенной оплатой. Данные разъяснения представлены Минтрудом в Письме от 14.11.2013 N 14-2-195.

Как оплачиваются дни нетрудоспособности в командировке?

Согласно п. 25 Положения N 749 и п. 14 Порядка N 813 работнику в случае его временной нетрудоспособности, удостоверенной в установленном порядке, возмещаются расходы на наем жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту постоянного жительства. При этом за период временной нетрудоспособности работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, средний заработок за дни болезни выплачивать не надо.

Что делать, если во время командировки с сотрудником произошел несчастный случай?

В соответствии со ст. 227 ТК РФ расследованию и учету подлежат несчастные случаи, произошедшие с работниками и другими лицами, участвующими в производственной деятельности работодателя при исполнении ими трудовых обязанностей или выполнении какой-либо работы по поручению работодателя (его представителя), а также при осуществлении иных правомерных действий, обусловленных трудовыми отношениями с работодателем либо совершаемых в его интересах. Кроме того, в данной статье сказано, что расследованию в установленном порядке как несчастные случаи подлежат события, в результате которых пострадавшими были получены телесные повреждения (травмы), в том числе нанесенные другим лицом, тепловой удар, ожог, обморожение, утопление, поражение электрическим током, молнией, излучением, укусы и другие телесные повреждения, нанесенные животными и насекомыми, повреждения вследствие взрывов, аварий, разрушения зданий, сооружений и конструкций, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств, иные повреждения здоровья, обусловленные воздействием внешних факторов, повлекшие необходимость перевода пострадавших на другую работу, временную или стойкую утрату ими трудоспособности либо смерть пострадавших, если указанные события произошли, в частности, при следовании к месту служебной командировки и обратно, во время служебных поездок на общественном или служебном транспорте, а также при следовании по распоряжению работодателя (его представителя) к месту выполнения работы (поручения) и обратно, в том числе пешком.

Из всего вышесказанного следует, что в случае, если с работником произошел несчастный случай в период следования к месту служебной командировки и обратно независимо от вида транспортного средства, указанный несчастный случай должен быть расследован в установленном порядке, квалифицирован как несчастный случай на производстве и оформлен актом о несчастном случае на производстве по форме Н-1, утвержденной Постановлением Минтруда РФ от 24.10.2002 N 73.

Такие разъяснения представлены в письмах Роструда от 14.02.2013 N 14-2-291, от 04.03.2013 N 164-6-1.

По какому курсу необходимо пересчитать расходы, произведенные во время командировки за пределами РФ?

В соответствии со ст. 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку работодатель должен компенсировать его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил на приобретение израсходованного количества валюты на территории иностранного государства.

По общему правилу работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются документы о найме жилого помещения, фактических расходах на проезд (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и иных расходах, связанных с командировкой (п. 26 Положения N 749 и п. 35 Порядка N 813).

Однако, что касается курса валюты, по которому необходимо пересчитать в рубли понесенные расходы, нужно учитывать следующее:

- если у работника есть первичные документы, курс иностранной валюты, по которому расходы пересчитываются в рубли, определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты. Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 03.09.2015 N 03-03-07/50836, от 15.06.2011 N 03-03-06/1/347, ФНС РФ от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4408;

- если у работника отсутствуют документы, подтверждающие приобретение им валюты, можно сопоставить сумму расходов в валюте с подотчетной суммой, выданной в рублях авансом, и произвести пересчет сумм по официальному курсу ЦБ РФ на дату выдачи подотчетных сумм. Кроме того, сотрудники финансового и налогового ведомств указали: в соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ в случае перечисления аванса, задатка на оплату расходов в валюте такие расходы пересчитываются по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток), в ситуации, когда сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, пересчет суммы в иностранной валюте производится по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи подотчетных сумм. Такие разъяснения даны чиновниками в письмах Минфина РФ от 03.09.2015 N 03-03-07/50836, от 31.03.2011 N 03-03-06/1/193, ФНС РФ от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4408.

Можно ли направить дистанционного работника в командировку и какие выплаты ему положены?

Прежде чем ответить на этот вопрос, напомним, что такое дистанционная работа. Итак, определение дистанционной работы закреплено в ст. 312.1 ТК РФ. Согласно указанной статье дистанционной работой считается выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного (структурного) подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе Интернета. Кроме того, в этой же статье сказано, что на дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом особенностей, установленных гл. 49.1 ТК РФ.

Это значит, что на дистанционных работников распространяются нормы трудового законодательства, связанные с командировками, а именно ст. 166-168 ТК РФ. Следовательно, за время нахождения в командировке такому сотруднику выплачивается средний заработок, а также компенсируются расходы, связанные с командировкой.

Обращаем ваше внимание еще на одну особенность: для дистанционного работника местом постоянной работы является место его нахождения. Это прямо следует из определения дистанционной работы, приведенного в ст. 312.1 ТК РФ. Соответственно, поездка работника в место нахождения работодателя также является командировкой и на работника на основании ст. 167 ТК РФ распространяются гарантии при его направлении в служебную командировку, которые установлены названной статьей.

Такие разъяснения приведены в письмах Минфина РФ от 14.04.2014 N 03-03-06/1/16788, от 08.08.2013 N 03-03-06/1/31945, от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30978.

* * *

В заключение еще раз отметим, что при направлении работников в командировку государственным и муниципальным учреждениям всех типов необходимо руководствоваться ст. 166-168 ТК РФ, а также Положением N 749. Для федеральных государственных служащих действует Порядок N 813.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.