Комментарий к определению Верховного Суда РФ от 01.09.2015 N 304-КГ15-10018 (А.В. Тарасова, журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 12, декабрь 2015 г.)

Комментарий к определению Верховного Суда РФ от 01.09.2015 N 304-КГ15-10018

А.В. Тарасова,

эксперт журнала "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера"

Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера", N 12, декабрь 2015 г., с. 58-61.

В комментируемом Определении ВС РФ от 01.09.2015 N 304-КГ15-10018 рассмотрен спор о включении разовых премий в базу для начисления страховых взносов. Мы уже освещали подобные вопросы, но, как показывает практика, у судей по этому поводу мнения могут быть разными. Например, АС ДВО в Постановлении от 10.04.2015 N Ф03-396/2015 пришел к выводу, что спорные суммы должны облагаться страховыми взносами.

Итак, сотрудники ПФР в ходе проверки установили, что на основании коллективного договора организация выплачивала работникам денежное вознаграждение к юбилейным датам (50, 55, 60, 65 лет). По мнению проверяющих, данные выплаты связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, имеют стимулирующий характер и исходя из этого являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Названные выплаты облагаются взносами в силу ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1). Отметим, что аналогичное мнение представлено в Письме ПФ РФ N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, согласно которому страховыми взносами облагаются в том числе выплаты работникам на основании коллективного договора, которые по своей природе не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполняемой ими работы с учетом положений ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Поскольку они не включены в объект обложения страховыми взносами, решением ПФР организации были доначислены страховые взносы, пени, а также начислен штраф (ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ).

К сведению. Согласно ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов взыскивается штраф в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов.

Страхователь же настаивал, что спорные суммы не относятся к системе оплаты труда, так как по своей природе не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Поэтому денежное вознаграждение к юбилейным датам следует квалифицировать как выплаты социального характера, поскольку они основаны на коллективном договоре, регулирующем социально-трудовые отношения.

Отметим, что суды первой и апелляционной инстанций поддерживали сторону контролирующего органа, ссылаясь на то, что спорные выплаты (награждение работников к юбилейным датам) не поименованы в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ как необлагаемые, их выплата осуществлялась в рамках трудовых отношений; соответственно, они являются частью оплаты труда. Кроме того, уточнялось, что выплаты производились в порядке, утвержденном коллективным договором в разделе "Формы и системы оплаты труда", и зависели в том числе от соблюдения трудовой дисциплины, стажа работы на предприятии и должностного оклада по штатному расписанию. В связи с вышесказанным они не подпадают под признаки компенсационных выплат, не облагаемых взносами, а подлежат включению в облагаемую страховыми взносами базу.

Однако суд кассационной инстанции с таким выводом не согласился, что и привело к рассмотрению спора в ВС РФ, который оставил решение суда кассационной инстанции в силе. Постараемся разобраться в нюансах законодательства.

Часть 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, устанавливающие объект обложения страховыми взносами и базу для их начисления, нужно рассматривать в совокупности с трудовым законодательством, поскольку Федеральный закон N 212-ФЗ не дает определения трудовых отношений. При этом из норм ТК РФ явствует, что в отличие от трудового договора, который в соответствии со ст. 15 и 16 регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно ст. 40 регулирует социально-трудовые отношения.

Из статьи 129 ТК РФ следует, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ).

Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель имеет право поощрять работников за добросовестный эффективный труд. Положениями ст. 191 ТК РФ определено, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Из приведенных положений следует, что объектом начисления страховых взносов являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат (выполнение трудовой функции), являющиеся оплатой его труда. Однако сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Как указал суд, спорные выплаты работникам к юбилейным датам, несмотря на то что они установлены в зависимости от стажа работы в организации и должностного оклада по штатному расписанию, относятся все же непосредственно к конкретному работнику и не связаны по своей природе с трудовыми взаимоотношениями между работником и организацией, а также отвечают признаку однократности (неповторяемости во времени). Соответственно, такие выплаты считаются выплатами социального характера.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".