Вопрос: В каком порядке в целях налогообложения прибыли микрофинансовые организации должны формировать резервы по не погашенным в срок займам и просроченным суммам причитающихся процентов? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 12, декабрь 2015 г.)

В каком порядке в целях налогообложения прибыли микрофинансовые организации должны формировать резервы по не погашенным в срок займам и просроченным суммам причитающихся процентов?

Н.Н. Салтыкова,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 12, декабрь 2015 г., с. 32-33.

Микрофинансовая организация - это юридическое лицо, зарегистрированное в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключением казенного), некоммерческого партнерства, хозяйственного общества или товарищества, осуществляющее микрофинансовую деятельность и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 N 151-ФЗ).

В целях равномерного признания в налоговом учете безнадежной (нереальной ко взысканию) задолженности заемщиков для микрофинансовых организаций нормами гл. 25 НК РФ предусмотрено одновременное создание резервов:

- по сомнительным долгам (ст. 266);

- на возможные потери по займам (ст. 297.3).

Пунктом 3 ст. 266 НК РФ установлено, что налогоплательщик может создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в которые включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. При этом микрофинансовые организации вправе формировать названные резервы только в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.

В то же время потери по микрозаймам названные организации могут погашать за счет резервов, создаваемых в соответствии со ст. 297.3 НК РФ. Из пункта 2 данной нормы следует, что отчисления в резервы учитываются во внереализационных расходах в течение отчетного (налогового) периода. Причем порядок их формирования устанавливается не положениями гл. 25 НК РФ, а нормативными актами ЦБ РФ.

Так, микрофинансовые организации создают резервы на возможные потери по займам, руководствуясь Указанием ЦБ РФ от 14.07.2014 N 3321-У. В пункте 3 данного документа закреплено, что резервы формируются:

- по сумме основного долга по микрозаймам (в нее не включаются платежи в виде процентов за пользование микрозаймом, комиссионные вознаграждения, неустойки, иные платежи в пользу микрофинансовой организации, вытекающие из договора микрозайма);

- по сумме требований по начисленным процентным доходам по микрозаймам (она состоит из процентов за пользование микрозаймом, а также любых заранее установленных договором доходов по микрозайму).

Таким образом, резерв на возможные потери по займам предназначен для покрытия не только безнадежной для взыскания задолженности по выданным микрозаймам, но и неуплаченных процентов, начисляемых за пользование ими. При этом если в налоговом учете организация делает отчисления в названный резерв, то она не вправе создавать резерв по сомнительным долгам. Ведь п. 1 ст. 266 НК РФ установлено, что для микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со ст. 297.3 НК РФ предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.

Если же микрофинансовая организация не формирует резерв на возможные потери по займам, то она вправе создать резерв по сомнительным долгам для списания безнадежных долгов по начисленным процентам, предусмотренных договором микрозайма.

Поскольку из норм действующего законодательства следует, что организация вправе создавать один из обозначенных резервов, ее решение о том, какому из них отдано предпочтение, должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения.

Данные выводы согласуются с позицией компетентных органов (см. Письмо Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-05/51075*(1)).

1 декабря 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Направлено для сведения и использования в работе нижестоящими налоговыми органами Письмом ФНС России от 01.10.2015 N ГД-4-3/17136@.