Вопрос: Учитываются ли налогоплательщиком Республики Крым, перешедшим с 2015 года на спецрежим в виде уплаты ЕСХН, выплаты за аренду земли текущего года и задолженность за предыдущие годы (начиная с 2011 года) при расчете единого налога? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 12, декабрь 2015 г.)

Учитываются ли налогоплательщиком Республики Крым, перешедшим с 2015 года на спецрежим в виде уплаты ЕСХН, выплаты за аренду земли текущего года и задолженность за предыдущие годы (начиная с 2011 года) при расчете единого налога?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 12, декабрь 2015 г., с. 60-61.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в расходах при спецрежиме в виде ЕСХН можно учесть арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. Данная норма распространяется и на аренду земельных участков. Это подтверждает Минфин в Письме от 22.07.2008 N 03-11-04/1/16.

В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика являются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Таким образом, если услуги оказаны в период применения спецрежима в виде ЕСХН, однозначно можно считать, что затраты на них учитываются в расходах в том периоде, когда произведена оплата услуг. Это справедливо и в отношении задолженности за предыдущие годы, если она возникла в период применения обозначенного спецрежима.

Для услуг, которые были оказаны до перехода налогоплательщика на спецрежим в виде уплаты ЕСХН, но оплачены в период его применения, следует учитывать особенность, установленную пп. 5 п. 6 ст. 346.6 НК РФ. Согласно этой норме не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов организации, если до перехода на уплату названного налога такие расходы были учтены при исчислении базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.

По всей вероятности (да и не может быть иного), погашение в 2015 году задолженности по арендной плате за земельные участки за периоды до 2015 года означает, что соответствующие расходы были произведены именно до 2015 года и в тот же период должны были быть учтены по налогу на прибыль (если организация перерегистрировалась в качестве российской организации в течение 2014 года) или при налогообложении согласно нормам украинского законодательства в период 2011-2014 годов.

Таким образом, оплату аренды земельных участков за периоды до перехода на ЕСХН, осуществленную после этого перехода, учесть в расходах по единому налогу не получится.

1 декабря 2015 г.