Вопрос: Крестьянское фермерское хозяйство (юридическое лицо), применяющее спецрежим в виде ЕСХН, приобрело дизельное топливо, оплатило его, но израсходовало не полностью. Можно ли учесть в расходах стоимость топлива? Если да, то каким образом: целиком или только в израсходованной части? (журнал "Бухгалтер Крыма", N 12, декабрь 2015 г.)

Крестьянское фермерское хозяйство (юридическое лицо), применяющее спецрежим в виде ЕСХН, приобрело дизельное топливо, оплатило его, но израсходовало не полностью. Можно ли учесть в расходах стоимость топлива? Если да, то каким образом: целиком или только в израсходованной части?

Н.К. Сенин,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

Журнал "Бухгалтер Крыма", N 12, декабрь 2015 г., с. 61-62.

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ плательщики ЕСХН уменьшают полученные ими доходы на материальные расходы. Затраты, которые могут быть отнесены к материальным расходам, перечислены в п. 1 ст. 254 НК РФ. Этот перечень не закрыт и включает в себя затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Из Письма Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-06/1/43546 следует, что плательщик ЕСХН принимает к учету материальные расходы именно применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. Финансисты указывают, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на хозяйственные нужды (в частности, на содержание, эксплуатацию основных средств), включая горюче-смазочные материалы.

Добавим также, что топливо может быть списано в расходы на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, если оно расходуется на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ материальные расходы учитываются плательщиком ЕСХН после их фактической оплаты. Следовательно, стоимость полученного топлива списывается в том периоде, когда оно оплачено, в размере оплаты. При этом не имеет значения, когда данное топливо израсходовано.

1 декабря 2015 г.