Вопрос: Согласно трудовому договору зарплата работников складывается из оклада и ежемесячных премий за производственные результаты, максимальный размер которых в соответствии с положением о премировании составляет 30%. Вправе ли организация учитывать в расходах на оплату труда премии, выплаченные работникам сверх указанной величины на основании приказов руководителя? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 12, декабрь 2015 г.)

Согласно трудовому договору зарплата работников складывается из оклада и ежемесячных премий за производственные результаты, максимальный размер которых в соответствии с положением о премировании составляет 30%. Вправе ли организация учитывать в расходах на оплату труда премии, выплаченные работникам сверх указанной величины на основании приказов руководителя?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 12, декабрь 2015 г., с. 93-94.

Да, вправе. В случае спора с налоговым органом суд, скорее всего, поддержит налогоплательщика, если премии носят поощрительный характер и выплачены за достижение соответствующих производственных показателей не за счет чистой прибыли.

Обоснование. Из статьи 191 ТК РФ следует, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в частности объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии.

Пунктом 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты.

Таким образом, расходы, связанные со стимулирующими выплатами работникам организации, осуществляемыми на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о премировании), могут быть учтены в целях налогообложения, если соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.

Пунктом 21 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Кроме того, в силу п. 1 и 22 той же статьи при исчислении налога не признаются премии, выплачиваемые работникам за счет чистой прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений.

Из сказанного следует, что для учета премий в составе налоговых расходов в трудовом (коллективном) договоре, положении о премировании или ином локальном нормативном акте должны быть определены основания для начисления поощрений (в том числе конкретные измеримые производственные показатели для премирования), источники их выплат (фонд оплаты труда, чистая прибыль, спецфонды), размер премий и порядок их расчета.

Между тем тот факт, что премии выплачены организацией в большем размере, чем предусмотрено положением о премировании, сам по себе (для целей налогообложения) правового значения не имеет. Если поощрения представляют собой начисления стимулирующего характера, предусмотрены положением о премировании работников, выплачены на основании приказов руководителя за счет средств фонда оплаты труда, то они являются обоснованными и документально подтвержденными затратами организации, которые могут быть включены в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль.

Судебная практика. Аналогичные выводы сделаны в Постановлении АС ЗСО от 28.09.2015 N Ф04-23985/2015 по делу N А81-3707/2014. Судьи подчеркнули, что премии, выплаченные сверх максимального значения, установленного в положении о премировании, не относятся к выплатам, которые НК РФ прямо запрещает учитывать при определении налоговой базы.

А в Постановлении ФАС МО от 06.02.2014 N Ф05-17554/2013 по делу N А40-33091/13 арбитры указали, что проверяющие не вправе определять экономическую целесообразность расходов, их необходимость для организации. Ведь они уполномочены законом контролировать соблюдение налогоплательщиками НК РФ, а не их расходы.

1 декабря 2015 г.