Сходства и различия в учете и налогообложении у ООО и ИП (М.О. Денисова, А.Р. Миронова, "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г.)

Сходства и различия в учете и налогообложении у ООО и ИП

М.О. Денисова,

главный редактор журнала

"Туристические и гостиничные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложение"

А.Р. Миронова,

руководитель юридического отдела КГ "Аюдар"

"Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, ноябрь-декабрь 2015 г.

Несмотря на то что туристический и гостиничный бизнес переживает сейчас не лучшие времена, всегда найдутся те, кто движется против течения, кто на фоне массового банкротства и продаж готового бизнеса создает свое, новое дело. В данной статье проведен экспресс-анализ требований бухгалтерского и налогового законодательств для тех, кто только планирует открытие турагентства или мини-гостиницы. Мы взяли две самые популярные правовые формы, пригодные для этих целей, - ООО и ИП, - а также две системы налогообложения - традиционную и упрощенную, - сравнили их, а информацию обобщили в удобной таблице.

С момента постановки на учет в налоговом органе и до перехода на иные системы налогообложения ООО признается плательщиком налогов в рамках традиционной системы налогообложения (далее - ТСНО). ООО имеет право перейти на УСНО, если по итогам девяти месяцев того года, в котором оно подает уведомление о переходе, доходы не превысили 45 млн. руб. Данная величина ежегодно индексируется с учетом коэффициента-дефлятора на соответствующий год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Так, предельная величина дохода ООО, ограничивающая переход на УСНО, в 2016 году составляет 51,615 млн. руб. (45 000 000 руб. х 1,147) (Приказ Минэкономразвития РФ от 29.10.2014 N 685).

Индивидуальный предприниматель, как и ООО, признается плательщиком традиционных налогов с момента постановки на учет в налоговом органе. ИП тоже вправе подать заявление о переходе на УСНО, причем для существующих ИП не установлены ограничения по сумме доходов для осуществления такого перехода.

Не вправе применять УСНО (ст. 342.12 НК РФ):

- ООО, имеющие филиалы и (или) представительства;

- ООО, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

- ООО, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- ООО, в которых доля участия других организаций больше 25%;

- ООО, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. руб.;

- иностранные организации;

- микрофинансовые организации;

- ООО и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- ООО и ИП, перешедшие на уплату ЕСХН в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;

- ООО и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

- ООО и ИП, не уведомившие о переходе на УСНО в течение 30 дней с момента постановки на учет в налоговом органе (вновь созданные ООО и ИП) или в срок до 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого осуществляется переход на УСНО (действующие ООО и ИП).

ООО и ИП, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСНО в отношении иных видов предпринимательской деятельности.

ООО и ИП утрачивают право на применение УСНО, если по итогам отчетного (налогового) периода их доходы превышают 60 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Предельный размер доходов налогоплательщика, ограничивающий право на применение УСНО, также подлежит ежегодной индексации. Согласно Приказу Минэкономразвития РФ от 20.10.2015 N 772 на 2016 год коэффициент-дефлятор для УСНО составит 1,329. То есть предельная величина дохода в 2016 году для ООО и ИП, применяющих УСНО, равна 79,74 млн. руб. (60 000 000 руб. х 1,329).

Общество с ограниченной ответственностью				Индивидуальный предприниматель
ТСНО		УСНО		ТСНО		УСНО
Правовые формы
ООО признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей. Участники ООО, не полностью оплатившие свои доли, несут солидарную ответственность по обязательствам общества в пределах стоимости неоплаченной части доли каждого из участников. Число участников ООО не должно превышать 50. В противном случае оно подлежит преобразованию в акционерное общество в течение года, а по истечении этого срока - ликвидации в судебном порядке, если число его участников не уменьшится до названного предела. ООО может быть учреждено одним лицом или состоять из одного лица, в том числе при создании в результате реорганизации (ст. 88 ГК РФ). ООО создается на основании соответствующего решения учредителя (учредителей) и действует согласно уставу. В решении об учреждении ООО указываются сведения об утверждении его устава, порядке, размере, способах и сроках образования имущества юридического лица (уставном капитале), об избрании (назначении) органов ООО, а также иные сведения, предусмотренные законом (ст. 51 ГК РФ). Размер уставного капитала ООО должен быть не менее 10 тыс. руб. (ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ)				Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве ИП. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (ст. 23 ГК РФ). Гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ). Не может быть обращено взыскание на следующее имущество граждан (ст. 446 ГПК РФ): - жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в данном помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания, только если оно не является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание; - земельные участки, на которых расположены названные выше объекты, за исключением предметов ипотеки; - предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и др.), не считая драгоценности и прочие предметы роскоши; - имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает 100 установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда; - объекты, используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, корма, необходимые для их содержания до выгона на пастбища (выезда на пасеку), а также хозяйственные строения и сооружения для их содержания; - семена для очередного посева; - продукты питания и деньги на общую сумму не менее установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника и лиц, находящихся на его иждивении; - топливо, нужное семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения; - средства транспорта и другое имущество, необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью; - призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден должник
Бухгалтерский учет
Обязано вести бухучет и составлять бухотчетность. По смыслу п. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухучете) все ООО обязаны вести бухучет и составлять бухотчетность без каких-либо исключений. Если ООО является субъектом малого предпринимательства, то оно вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета и составлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (см. п. 4 ст. 6)				Не обязан вести бухучет и составлять бухотчетность. Пункт 2 ст. 6 Закона о бухучете предоставляет ИП право не вести бухгалтерский учет в случае, если он соблюдает требования НК РФ об учете соответствующих объектов налогообложения (доходов, доходов и расходов, иных объектов либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности). Данное требование НК РФ реализуется путем ведения по утвержденной форме книг учета доходов и расходов. Таким образом, независимо от того, какую систему налогообложения выбрал ИП, он вправе не вести бухгалтерский учет, а значит, не составлять бухгалтерскую отчетность. Вместе с тем законодатель не лишает ИП права на ведение бухучета в общепринятом порядке
Налогообложение
Основной налог
Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ). Объект налогообложения - прибыль. Она определяется как разница между полученными доходами (от реализации и внереализационными) и экономически обоснованными, документально подтвержденными расходами (убытками). Традиционно доходы и расходы признаются методом начисления, то есть в момент их возникновения (осуществления) независимо от факта получения или расходования денежных средств. Те ООО, у которых выручка в квартал не превышает 1 млн. руб., вправе использовать кассовый метод при признании доходов и расходов (по факту получения и расходования денежных средств). Ставка налога - 20%. Отчетный период - I квартал, I полугодие и девять месяцев, налоговый период - календарный год. По итогам каждого отчетного (налогового) периода в налоговый орган представляется налоговая декларация. Авансовые платежи осуществляются ежемесячно. Т.е. ООО, у которых выручка в квартал не превышает 10 млн. руб., осуществляют авансовые платежи ежеквартально. Если расходы отчетного (налогового) периода превышают доходы, то налоговая база считается равной нулю, налог не уплачивается, а полученный убыток может быть перенесен на будущие периоды	Единый налог при применении УСНО (гл. 26.2 НК РФ). Объект налогообложения выбирается налогоплательщиком: доходы (от реализации и внереализационные) либо доходы (от реализации и внереализационные), уменьшенные на расходы (закрытый перечень расходов из 36 пунктов приведен в п. 1 ст. 346.16). Доходы и расходы при применении УСНО определяются кассовым методом (по факту получения, перечисления денежных средств). Ставка налога: в первом случае - 6%, во втором - 15%. Отчетный период - I квартал, I полугодие и девять месяцев, налоговый период - календарный год. Налоговая декларация представляется в соответствующий орган только по итогам налогового периода. Авансовые платежи осуществляются ежеквартально. Если по итогам налогового периода налогоплательщик, определяющий налоговую базу как разницу между доходами и расходами, зафиксирует, что налог, исчисленный с этой разницы по ставке 15%, меньше величины минимального налога (равен 1% суммы налогооблагаемых доходов), то в бюджет уплачивается именно минимальный налог. Если расходы отчетного (налогового) периода превышают доходы, то налогоплательщик, определяющий налоговую базу как разницу между доходами и расходами, вправе перенести полученный убыток на будущие периоды. Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на величину уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50%. Единый налог при применении УСНО заменяет налог на прибыль. Однако у ООО остается обязанность уплачивать налог на прибыль в отношении (п. 1.6, 3 и 4 ст. 284, п. 2 ст. 346.11): - прибыли контролируемых иностранных компаний; - дивидендов; - операций с отдельными видами долговых обязательств		Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ). Объект налогообложения - доходы от предпринимательской деятельности. Ставка - 13%. Доходы можно уменьшить на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с деятельностью (профессиональные налоговые вычеты). Доходы и расходы определяются кассовым методом (по факту получения, перечисления денежных средств). Налоговый период - календарный год. Налоговая декларация о доходах предоставляется по итогам налогового периода. Вновь зарегистрированный ИП по факту получения первого дохода за текущий год должен подать в налоговый орган декларацию о предполагаемом доходе. Авансовые платежи осуществляются на основании налоговых уведомлений трижды в год. Убытки прошлых лет, понесенные ИП, на будущее не переносятся		Единый налог при применении УСНО (гл. 26.2 НК РФ). Объект налогообложения выбирается налогоплательщиком: доходы (от реализации и внереализационные) либо доходы (от реализации и внереализационные), уменьшенные на расходы (закрытый перечень расходов из 36 пунктов приведен в п. 1 ст. 346.16). Ставка налога: в первом случае - 6%, во втором - 15%. Доходы и расходы при применении УСНО определяются кассовым методом (по факту получения, перечисления денежных средств). Отчетный период - I квартал, I полугодие и девять месяцев, налоговый период - календарный год. Налоговая декларация представляется в налоговый орган только по итогам налогового периода. Авансовые платежи осуществляются ежеквартально. Если по итогам налогового периода налогоплательщик, определяющий налоговую базу как разницу между доходами и расходами, зафиксирует, что налог, исчисленный с этой разницы по ставке 15%, меньше величины минимального налога (равен 1% суммы облагаемых доходов), то в бюджет уплачивается именно минимальный налог. Если расходы отчетного (налогового) периода превышают доходы, то налогоплательщик, определяющий налоговую базу как разницу между доходами и расходами, вправе перенести полученный убыток на будущие периоды. Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается ИП на величину уплаченных страховых взносов (за себя и за работников), но не более чем на 50%. ИП, не имеющие наемных работников, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы (по ставке 6%), уменьшают сумму налога (авансовых платежей) на всю сумму фиксированных страховых взносов, уплаченных в ПФ РФ и ФФОМС. Единый налог при применении УСНО заменяет НДФЛ. Однако у ИП остается обязанность уплачивать НДФЛ в отношении иных доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, а также доходов в виде (п. 2, 5 ст. 224, п. 3 ст. 346.11): - дивидендов; - выигрышей; - процентных доходов по вкладам в определенной части; - экономии на процентах при получении заемных средств; - процентов по облигациям с ипотечным покрытием; и т.д.
НДС
Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ). Налоговые ставки - 0, 10 и 18%, в зависимости от характера осуществляемых операций	Налог на добавленную стоимость не уплачивается, кроме случаев (ст. 151, 174.1, п. 2 ст. 346.11): - ввоза товаров на территорию РФ; - осуществления операций на основании договора простого или инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории РФ		Налог на добавленную стоимость (гл. 21). Налоговые ставки - 0, 10 и 18%, в зависимости от характера осуществляемых операций		Налог на добавленную стоимость не уплачивается, кроме случаев (ст. 151, 174.1, п. 2 ст. 346.11): - ввоза товаров на территорию РФ; - осуществления операций на основании договора простого или инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории РФ
Прочие налоги (при наличии соответствующих объектов налогообложения)
Налог на имущество (гл. 30 НК РФ). Максимальная ставка налога на 2016 год: - по объектам недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, - 2%; - по иным объектам - 2,2%	Налог на имущество не уплачивается по всем объектам, за исключением объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (административные, торговые, деловые центры, недвижимость иностранных лиц и т.д.) (п. 2 ст. 346.11, ст. 378.2)		Налог на имущество физических лиц (гл. 32). Ставка налога устанавливается на уровне муниципальных образований, максимальная ставка - 2%		Налог на имущество физических лиц не уплачивается по всем объектам, за исключением имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, а также имущества, по которому налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 3 ст. 346.11, ст. 378.2)
Транспортный налог (гл. 28 НК РФ)
Земельный налог (гл. 31 НК РФ)
Акцизы (гл. 22 НК РФ)
Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ)
Водный налог (гл. 25.2 НК РФ)
Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ)
Налог на игорный бизнес (гл. 29 НКРФ)	-		-		-
Торговый сбор (гл. 33 НК РФ)
-	-		Фиксированные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)). В силу ч. 1 ст. 5, ст. 14 названного закона ИП обязан уплачивать за себя страховые взносы в фиксированном размере независимо от применяемой системы налогообложения. Если ИП не имеет наемных работников, величина взносов индексируется в зависимости от годового дохода и находится в интервале от 22 261 до 152 537 руб. (по данным на 2015 год). Если ИП имеет наемных работников, он уплачивает фиксированные страховые взносы в минимальном размере - 22 261 руб. (по данным на 2015 год)
Налоги и взносы с ФОТ
НДФЛ (гл. 23 НКРФ)
Удерживается из зарплаты наемных работников. Ставка -13%
Страховые взносы в ПФ РФ, ФСС, ФФОМС (Закон N 212-ФЗ)
Производятся с выплат наемным работникам (ч. 1 ст. 5). Согласно ст. 58.2 вплоть до 2016 года (включительно) совокупный процент страховых взносов равен 30% (ПФ РФ - 22%, ФСС - 2,9%, ФФОМС - 5,1%)	Производятся с выплат наемным работникам (ч. 1 ст. 5). Согласно п. 8 ч. 1 ст. 58 организации, применяющие УСНО и осуществляющие деятельность, указанную в пп. "а"-"я.10" п. 8 ч. 1 ст. 58, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, совокупный процент которых равен 20% (ПФ РФ - 20%, ФСС - 0%,ФФОМС - 0%)		Производятся с выплат наемным работникам (ч. 1 ст. 5). Согласно ст. 58.2 вплоть до 2016 года (включительно) совокупный процент страховых взносов равен 30% (ПФ РФ - 22%, ФСС - 2,9%, ФФОМС - 5,1%)		Производятся с выплат наемным работникам (ч. 1 ст. 5) Согласно п. 8 ч. 1 ст. 58 ИП, применяющие УСНО и осуществляющие деятельность, указанную в пп. "а"-"я.10" п. 8 ч. 1 ст. 58, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, совокупный процент которых равен 20% (ПФ РФ - 20%, ФСС - 0%, ФФОМС - 0%) Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ)
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ)
Осуществляются с выплат наемным работникам (ст. 3, п. 2 ч. 2 ст. 17 Федерального закона N 125-ФЗ). Ставка взноса зависит от класса риска, присвоенного тому виду деятельности, которым занимается хозяйствующий субъект. В 2015 году она колебалась в интервале от 0,2 до 8,5% (см. ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ и Федеральный закон от 22.12.2005 N 179-ФЗ)
Кассовые операции и наличные расчеты
Все организации, независимо от выбранной системы налогообложения (см. п. 4 ст. 346.11 НК РФ), обязаны соблюдать Порядок ведения кассовых операций (утвержден Указанием ЦБ РФ от 11.03.2014 N 3210-У) и Порядок осуществления наличных расчетов (утвержден Указанием ЦБ РФ от 07.10.2013 N 3073-У). Данные документы обязывают организации устанавливать лимит остатка средств в кассе, вести кассовые документы и кассовую книгу. Поступившую в кассу выручку организации вправе расходовать только на строго определенные цели (выплату зарплаты, социальные нужды, страховые возмещения, расчеты за товары, работы, услуги - в пределах 100 тыс. руб. по одному договору)				Все ИП, независимо от выбранной системы налогообложения (см. п. 4 ст. 346.11), обязаны соблюдать Порядок ведения кассовых операций и Порядок осуществления наличных расчетов. Данные документы предусматривают некоторые послабления для ИП по сравнению с организациями. ИП предоставлено право не устанавливать лимит остатка средств в кассе, не вести кассовые документы и кассовую книгу. Поступившую в кассу выручку ИП тоже вправе расходовать только на строго определенные цели (выплату зарплаты, социальные нужды, страховые возмещения, расчеты за товары, работы, услуги - в пределах 100 тыс. руб. по одному договору), но при этом ИП еще вправе взять из кассы наличные денежные средства на собственные (потребительские) нужды, не связанные с предпринимательской деятельностью

* * *

В общем и целом груз налогового бремени впечатляет. Однако обобщенные сведения позволяют сделать вывод, что предприниматели находятся в более выигрышном положении, чем юридические лица, за счет того, что могут не вести бухучет и применять упрощенный порядок ведения кассовых операций, а также использовать наличную выручку на собственные нужды. Что же касается налоговых обязательств, упрощенная система выгодна для любой формы хозяйствования, если, конечно, все показатели деятельности в части доходов, численности наемных работников и т.д. позволяют применять УСНО.