Вопрос: Работник брал у компании беспроцентный заем. Часть он вернул, а остаток директор решил ему простить. Оба события произошли в один день. Как оформить прощение долга? Нужно ли удерживать страховые взносы, НДФЛ? Как отразить в справке 2-НДФЛ? (журнал "Зарплата", N 11, ноябрь 2015 г.)

Работник брал у компании беспроцентный заем. Часть он вернул, а остаток директор решил ему простить. Оба события произошли в один день. Как оформить прощение долга? Нужно ли удерживать страховые взносы, НДФЛ? Как отразить в справке 2-НДФЛ?

Журнал "Зарплата", N 11, ноябрь 2015 г., с. 123-127.

Работодатель вправе простить работнику долг по договору займа (ст. 415 ГК РФ). При этом долг может быть прощен полностью или частично.

Если прощение долга работнику не предполагает какого-либо встречного обязательства, прощенная сумма может стать подарком для работника.

Но подарок подарку рознь. Чтобы правильно оформить передачу подарка, необходимо его квалифицировать:

- либо как поощрение за труд (ст. 191 ТК РФ);

- либо как доход, не связанный с трудовой деятельностью (ст. 572 ГК РФ).

Долг прощен в награду за ударный труд

Можно оформить подарок как поощрение за труд в рамках трудовых отношений. В этом случае стоимость подарка - стимулирующая выплата, часть оплаты труда (ч. 1 ст. 129, ч. 1 ст. 135 и ч. 1 ст. 191 ТК РФ).

Передача подарка происходит на основе трудового договора по распоряжению руководителя.

Стоимость подарка, который, по сути, является видом премии:

- признается в расходах по налогу на прибыль, если такие виды поощрений предусмотрены трудовым или коллективным договором (п. 2 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);

- в полной сумме включается в состав облагаемых НДФЛ выплат (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ);

- облагается страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ).

Долг прощен по договору дарения

Если прощение долга работнику никак не связано с его трудовыми достижениями, удобнее оформить гражданско-правовой договор дарения (ст. 572 ГК РФ).

По договору дарения даритель (работодатель) безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому (работнику) вещь (в том числе деньги) в собственность (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Это не запрещено статьей 575 Гражданского кодекса.

Обратите внимание: договор дарения между юридическим и физическим лицами должен быть заключен в письменной форме, только если стоимость подарка составляет более 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Стоимость подарка по договору дарения:

- не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ);

- в льготном порядке облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ);

- не является объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на случай травматизма (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ и письмо Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473).

Как видим, и компании, и работнику выгоднее оформить прощение долга как подарок, не связанный с трудовой деятельностью.

Далее покажем, как в этом случае удержать НДФЛ и отразить удержание в справке 2-НДФЛ.

Удерживаем НДФЛ

При прощении части долга возникают два вопроса по расчету и удержанию НДФЛ.

НДФЛ со стоимости подарка

По общему правилу работодатель должен рассчитать НДФЛ со стоимости подарка и удержать его из доходов, начисленных работнику в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Подарки не облагаются НДФЛ, если их общая стоимость в течение календарного года не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Со стоимости подарков, превышающей эту сумму, надо исчислить НДФЛ (п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ):

- по ставке 13% - если одаряемый является налоговым резидентом РФ;

- по ставке 30% - если не является налоговым резидентом РФ.

НДФЛ с материальной выгоды работника

У заемщика может возникнуть доход в виде материальной выгоды. Она появляется, если процентная ставка по договору займа меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату получения дохода (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Материальная выгода по беспроцентным рублевым займам рассчитывается на каждую дату возврата заемных средств (письма Минфина России от 10.06.2015 N 03-04-05/33645 и от 15.07.2014 N 03-04-06/34520).

Сумму материальной выгоды считают по формуле:

/-------------\  / /-------\  /-----------\-\         /-------------\  /--------\  /------------\

|Материальная | =| | Сумма |- |   Сумма   | |х  2/3 х |   Ставка    |: |  365   |х | Количество |

|  выгода от  |  | | займа |  |возвращен- | |         |рефинансиро- |  | (366)  |  |календарных |

| экономии на |  | |       |  |ного долга)| |         |вания на дату|  |календа-|  |   дней в   |

|  процентах  |  | |       |  |           | |         |  возврата   |  |  рных  |  |  периоде   |

|             |  | |       |  |           | |         |    займа    |  | дней в |  |пользования |

|             |  | |       |  |           | |         |             |  |  году  |  |   займом   |

\-------------/  | \-------/  \-----------/ |         \-------------/  \--------/  \------------/

                 \--                       -/

Обратите внимание: с 1 января 2016 года датой получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам (кредитам) признается не дата уплаты процентов по займам (кредитам), а последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены эти средства (подп. "б" п. 1 ст. 2 и ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ).

Для расчета НДФЛ с материальной выгоды применяются такие ставки НДФЛ:

- 35% - если заемщик является налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ);

- 30% - если заемщик не является налоговым резидентом РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Покажем на примере, как рассчитать НДФЛ с дохода работника в месяце, когда он погасил часть беспроцентного долга, а другая часть была ему прощена путем оформления договора дарения.

Пример. Заработная плата А.А. Гришина - 25 000 руб. Он является налоговым резидентом РФ.

1 октября 2015 года компания выдала ему денежные средства в размере 50 000 руб. на неотложные нужды по договору займа. Срок займа - 1 месяц, ставка - 0% годовых.

30 октября 2015 года работник внес в кассу компании 20 000 руб. А другую часть займа директор ему простил, оформив договор дарения.

Необходимо определить, какую сумму работник получит на руки за октябрь 2015 года, если известно, что права на налоговые вычеты работник не имеет, подарков от работодателя в течение 2015 года не получал.

Ставка рефинансирования равна 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 N 2873-У).

Решение. НДФЛ с материальной выгоды

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется в день уплаты долга.

По состоянию на 30 октября 2015 года 2/3 ставки рефинансирования - это 5,5% годовых (8,25% х 2/3).

На 30 октября 2015 года количество дней пользования займом равно 29. Сумма материальной выгоды по состоянию на день возврата части беспроцентного займа составит 87,4 руб. (20 000 руб. х 5,5% : 365 календ. дн. х 29 календ. дн.).

НДФЛ с этой суммы равен 31 руб. (87,4 руб. х 35%). Бухгалтер удержит его из зарплаты работника.

НДФЛ с подарка

Вторая часть долга в сумме 30 000 руб. (50 000 руб. - 20 000 руб.) работнику прощена, оформлен договор дарения.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате со стоимости подарка, равна 3380 руб. [(30 000 руб. - 4000 руб.] х 13%].

НДФЛ, удержанный из суммы заработка

С суммы заработка за октябрь бухгалтер удержит НДФЛ в сумме 6661 руб. (25 000 руб. х 13% + 31 руб. + 3380 руб.).

На руки работник получит 18 339 руб. (25 000 руб. - 6661 руб.).

Справка 2-НДФЛ за 2015 год

При заполнении справки 2-НДФЛ за 2015 год необходимо использовать коды из справочников "Коды доходов" и "Коды вычетов" (приложения N 3 и 4 к приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Подарок в справке 2-НДФЛ

В справке 2-НДФЛ в связи с получением подарка используем как код доходов, так и код вычета:

- 2720 - код дохода для отражения полной стоимости подарка;

- 501 - код вычета для отражения части стоимости подарка, не облагаемая НДФЛ (не более 4000 руб.).

Материальная выгода в справке 2-НДФЛ

В справке 2-НДФЛ величину дохода в виде материальной выгоды отражаем с кодом 2610. При налогообложении материальной выгоды налоговые вычеты не предусмотрены.

Сроки представления справки

Если НДФЛ удержан. Справку с признаком 1 нужно представить в ИФНС по месту регистрации компании не позднее 1 апреля 2016 года (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В 2015 году НДФЛ удержать не удалось. Возможно, что у работника до конца 2015 года не будет дохода, из которого можно удержать НДФЛ по материальной выгоде. В этом случае справку 2-НДФЛ нужно представить не позднее 1 марта 2016 года (п. 5 ст. 226 НК РФ в редакции, действующей в 2016 году). Эта справка будет иметь признак 2. Кроме того, следует письменно сообщить работнику о неудержанной сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

1 ноября 2015 г.